ГЛАВА 19. ВСТРЕЧНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ
ПОНЯТИЕ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ
Прежде всего надо отметить, что в действующем законодательстве нет понятия "встречная проверка".
Оно существовало до 1 января 2007 г. Тогда в абз. 2 ст. 87 НК РФ было предусмотрено такое мероприятие налогового контроля, которое проводилось в рамках камеральных и выездных проверок.
Суть мероприятия заключалась в том, что налоговики истребовали необходимые документы о деятельности проверяемого налогоплательщика у его контрагентов и сопоставляли полученные данные с данными, отраженными в документах налогоплательщика.
С 1 января 2007 г. понятие "встречная проверка" исключено из Налогового кодекса РФ. Одновременно с этим введена новая ст. 93.1 (п. 69 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
В результате на сегодня вместо встречной проверки предусмотрено истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках. При этом полномочия налоговиков в части истребования информации о налогоплательщике у третьих лиц стали шире.
Тем не менее на практике действия налоговиков по истребованию документов у третьих лиц в порядке ст. 93.1 НК РФ в связи с налоговыми (камеральными и выездными) проверками и сейчас часто называют встречной проверкой.
В настоящей главе мы также будем пользоваться этим термином в данном значении.
Истребование информации о конкретных сделках имеет свои особенности по сравнению со встречными проверками. О них мы вкратце расскажем в разд. 19.14 "Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок".
|
|
|
СУЩНОСТЬ И ЦЕЛИ
ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ
В отличие от камеральной или выездной проверки встречная проверка не является налоговой проверкой (ст. 87 НК РФ). По ее результатам не выносится обязательных для налогоплательщика решений.
Встречная проверка - одно из мероприятий налогового контроля (п. 1 ст. 82, п. 1 ст. 93.1, абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ, Письмо ФНС России от 16.04.2007 N ШТ-13-06/103@), по итогам которого налоговые органы получают необходимые документы и информацию о проверяемом налогоплательщике от третьих лиц.
Как правило, основными целями проведения встречных проверок является подтверждение:
1) реальности существования контрагента налогоплательщика;
2) реальности совершенных операций с проверяемым лицом;
3) совпадения данных по финансово-хозяйственным операциям у контрагента и проверяемого налогоплательщика.
Если в ходе встречной проверки обнаруживается искажение в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на определение налоговой базы, полученные документы (информация) прилагаются к акту камеральной (выездной) проверки и используются в качестве доказательств совершения налогоплательщиком соответствующего налогового правонарушения.
|
|
|
Кроме того, с помощью встречных проверок налоговики получают информацию о самом контрагенте налогоплательщика (третьем лице). Эта информация учитывается ими при проведении камеральных проверок таких лиц. Ее анализ может стать основанием для включения налогоплательщика в план выездных проверок.
Примечание
Более подробно о том, как отбирают налогоплательщиков для проведения выездной проверки, вы можете узнать в гл. 9 "По каким критериям осуществляется отбор налогоплательщиков для проведения выездной проверки".
СЛУЧАИ ПРОВЕДЕНИЯ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ
Встречная проверка может проводиться в следующих случаях (п. п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ).
1. При проведении выездной (камеральной) проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
В частности, встречная проверка может стать основанием для приостановления выездной проверки (пп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, Письмо Минфина России от 28.10.2008 N 03-02-07/1-433).
Примечание
О правомерности проведения встречной проверки в рамках камеральной проверки см. также в разд. 2.7.1 "Истребование документов у налогоплательщика и третьих лиц в ходе камеральной проверки".
|
|
|
2. После окончания выездной (камеральной) проверки в период рассмотрения материалов налоговой проверки (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ).
Здесь встречная проверка выступает в качестве дополнительного мероприятия налогового контроля (абз. 3 п. 6 ст. 101 НК РФ).
Примечание
Подробно о дополнительных мероприятиях налогового контроля см. разд. 23.6 "Дополнительные мероприятия налогового контроля".
Проведение встречной проверки после окончания налоговой проверки без решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля противоречит букве действующего налогового законодательства. Однако суды принимают в качестве доказательств документы, которые получены в ходе встречной проверки, проведенной в период после вручения справки об окончании выездной проверки и до составления акта по ее результатам (см. Определение ВАС РФ от 11.02.2010 N ВАС-24/10).
Напомним, что истребование документов (информации) о налогоплательщике у третьих лиц возможно также вне рамок выездной (камеральной) проверки. В этом случае налоговики вправе истребовать только документы (информацию) о конкретной сделке (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
|
|
|
Ниже в настоящей главе мы детально остановимся на встречных проверках контрагентов проверяемого налогоплательщика и других лиц.
Примечание
Об основных особенностях истребования информации за рамками налоговых проверок рассказано в разд. 19.14 "Особенности истребования информации о конкретной сделке вне рамок налоговых проверок".
ТРЕБОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ОРГАНА
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 317; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!