Как подать заявление о проведении налогового мониторинга. Рассмотрение этого заявления налоговым органом
По общему правилу организации, желающие начать применять положения о налоговом мониторинге, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление (абз. 1 п. 1 ст. 105.27 НК РФ).
Срок подачи заявления. Организация, в отношении которой не проводится налоговый мониторинг, подает заявление не позднее 1 июля года, предшествующего году, за который проводится налоговый мониторинг (п. 1 ст. 105.27, п. 4 ст. 105.26 НК РФ).
Заявление и прилагаемые к нему документы. Заявление о проведении налогового мониторинга подается по форме, утвержденной п. 1 Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ <1>.
--------------------------------
<1> Отметим, что до 4 июля 2017 г. (до вступления в силу Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@) при проведении налогового мониторинга применялись формы документов, а также требования к ним, утвержденные п. 1 Приказа ФНС России от 07.05.2015 N ММВ-7-15/184@. Однако с указанной даты данный Приказ утратил силу (п. 2 Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@).
К заявлению необходимо приложить следующие документы (п. 2 ст. 105.27 НК РФ):
1) регламент информационного взаимодействия (пп. 1 п. 2 ст. 105.27 НК РФ).
Форма указанного регламента и Требования к нему утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ <1>.
Основные требования к регламенту информационного взаимодействия в части его содержания предусмотрены в п. 6 ст. 105.26 НК РФ. Одним из них исходя из данной нормы является указание информации о системе внутреннего контроля организации за совершаемыми фактами хозяйственной жизни и правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) обязательных платежей, установленных Налоговым кодексом РФ. При этом в соответствии с п. 7 ст. 105.26 НК РФ под системой внутреннего контроля организации понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, утвержденных организацией:
|
|
|
- для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности (в том числе достижения финансовых и операционных показателей, сохранности активов);
- выявления, исправления, предотвращения ошибок и искажения информации при исчислении (удержании) обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, полноты и своевременности их уплаты (перечисления);
- своевременной подготовки бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности организации.
Система внутреннего контроля должна соответствовать Требованиям, которые утверждены Приказом ФНС России от 16.06.2017 N ММВ-7-15/509@ (п. 7 ст. 105.26 НК РФ, п. 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). Они применяются с 16 октября 2017 г.
|
|
|
Отметим, что положениями ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ предусмотрена обязанность экономического субъекта организовать и осуществлять внутренний контроль для целей бухгалтерского учета. Полагаем, что система внутреннего контроля, предусмотренная п. 7 ст. 105.26 НК РФ, может быть объединена с внутренним контролем, организованным в силу требований ст. 19 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. Для этого, по нашему мнению, достаточно имеющуюся в организации систему внутреннего контроля привести в соответствие Требованиям, установленным ФНС России.
Если в представленном регламенте информация, предусмотренная п. 6 ст. 105.26 НК РФ, отражена не полностью, налоговый орган не позднее одного месяца со дня получения заявления о проведении налогового мониторинга сообщает об этом организации с требованием представить в течение 10 рабочих дней необходимые пояснения (дополнительные документы, информацию) и (или) внести соответствующие изменения (дополнения) в регламент (п. 6 ст. 6.1, п. 3.1 ст. 105.27 НК РФ);
2) информацию об организациях, физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, подающей заявление на проведение мониторинга, когда доля такого участия превышает 25% (пп. 2 п. 2 ст. 105.27 НК РФ). Порядок определения доли участия одной организации в другой или доли физического лица в организации при прямом и (или) косвенном участии установлен ст. 105.2 НК РФ;
|
|
|
3) учетную политику организации для целей налогообложения, действующую в том календарном году, в котором подается заявление на проведение мониторинга (пп. 3 п. 2 ст. 105.27 НК РФ);
4) внутренние документы, которые регламентируют систему внутреннего контроля организации (пп. 4 п. 2 ст. 105.27 НК РФ).
Результат рассмотрения заявления о переходе на налоговый мониторинг. Представленное организацией заявление о проведении налогового мониторинга, прилагаемые к нему документы, а также документы, представленные согласно п. 3.1 ст. 105.27 НК РФ, рассматриваются руководителем налогового органа (его заместителем) до 1 ноября года, в котором подано заявление. Такой вывод можно сделать из п. п. 2, 4 ст. 105.27 НК РФ.
Отметим, что до принятия налоговым органом решения по результатам рассмотрения заявления организация может его отозвать, сообщив об этом инспекции в письменной форме (абз. 1 п. 3 ст. 105.27 НК РФ). Тогда заявление не будет считаться поданным (абз. 2 п. 3 ст. 105.27 НК РФ).
|
|
|
По результатам рассмотрения заявления и прилагаемых к нему документов, а также документов, представленных согласно п. 3.1 ст. 105.27 НК РФ, налоговый орган принимает решение о проведении налогового мониторинга или об отказе в его проведении (пп. 1, 2 п. 4 ст. 105.27 НК РФ). Формы указанных решений утверждены п. 1 Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ <1> и содержатся соответственно в Приложениях N 5 и N 6 к данному Приказу.
Отказать в налоговом мониторинге инспекция может в следующих случаях (п. 5 ст. 105.27 НК РФ):
1) организация не представила (представила не в полном объеме) документы (информацию), которые должны подаваться вместе с заявлением о проведении налогового мониторинга (пп. 1 п. 5 ст. 105.27 НК РФ);
2) организацией не выполняются установленные п. 3 ст. 105.26 НК РФ условия (пп. 2 п. 5 ст. 105.27 НК РФ);
3) представленный организацией регламент информационного взаимодействия не соответствует установленным форме и требованиям (пп. 3 п. 5 ст. 105.27 НК РФ);
4) применяемая организацией система внутреннего контроля не соответствует установленным ФНС России Требованиям (пп. 4 п. 5 ст. 105.27 НК РФ).
Решение, которое налоговый орган принял по результатам рассмотрения заявления, направляется организации в течение пяти рабочих дней со дня его принятия (п. 6 ст. 105.27, п. 6 ст. 6.1 НК РФ).
Продолжительность периода проведения налогового мониторинга. Напомним, что, если налоговый орган на основании п. 4 ст. 105.27 НК РФ принял положительное решение по заявлению налогоплательщика о проведении налогового мониторинга, то он проводится за календарный год, следующий после подачи заявления. Это следует из п. 4 ст. 105.26, п. 1 ст. 105.27 НК РФ.
Однако применение налогового мониторинга может быть продлено налоговым органом еще на два календарных года. Условия такого продления приведены в п. 7 ст. 105.27 НК РФ. Важно подчеркнуть, что для принятия решения о проведении налогового мониторинга в указанном порядке не требуется ни представления налогоплательщиком заявления о проведении мониторинга, ни соблюдения условий, установленных п. 3 ст. 105.26 НК РФ. Такой вывод основан на положениях п. 3 ст. 105.26, п. 7 ст. 105.27 НК РФ.
Кроме того, не позднее 1 сентября последнего из этих двух лет организация вправе подать заявление о проведении налогового мониторинга за следующий календарный год (п. п. 1.1, 7 ст. 105.27 НК РФ, Письмо ФНС России от 04.07.2016 N ЕД-4-15/11937@). Для представления такого заявления и принятия решения по нему соблюдение условий, установленных п. 3 ст. 105.26 НК РФ, также не является обязательным.
Из приведенных положений следует, что максимально возможный период проведения мониторинга нормативно не установлен. Следовательно, проведение мониторинга при отсутствии оснований для его досрочного прекращения, установленных п. 1 ст. 105.28 НК РФ, возможно, пока организация не посчитает нецелесообразным дальнейшее осуществление данной процедуры. В таком случае она подает заявление об отказе от проведения налогового мониторинга или не представляет очередное заявление о проведении мониторинга. Форма заявления об отказе в проведении налогового мониторинга введена п. 1 Приказа ФНС России от 21.04.2017 N ММВ-7-15/323@ <1>.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 340; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!