СИТУАЦИЯ: Можно ли по результатам выездной проверки привлечь налогоплательщика к ответственности за неуплату налога, если налог уплачен, а пени нет?
Встречаются ситуации, когда налогоплательщик к моменту подачи уточненной декларации уплатил только сумму недоимки. При этом задолженность по начисленным на данную сумму пеням осталась непогашенной. Применяется ли ответственность по ст. 122 НК РФ в таком случае? Возможно ли освобождение от нее на основании ст. 81 НК РФ?
Как указал Конституционный Суд РФ, законодательство может отнести уплату пеней к необходимым условиям освобождения от такой ответственности (Определение от 07.12.2010 N 1572-О-О).
Исходя из буквального смысла п. п. 3, 4 ст. 81 НК РФ, их уплата входит в число таких условий. Если налогоплательщик не погасил задолженность по пеням, то оснований для его освобождения от ответственности нет. Налоговый орган может применить к нему штраф, установленный ст. 122 НК РФ.
С указанным выводом согласился и Президиум ВАС РФ (Постановление от 26.04.2011 N 11185/10). Причем в данном Постановлении отмечено, что подача уточненной декларации и уплата недоимки могут быть учтены судом или налоговым органом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность. Как известно, в этом случае размер штрафа, применяемого по ст. 122 НК РФ, должен быть уменьшен (пп. 3 п. 1 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ).
Нижестоящие суды следуют позиции Президиума ВАС РФ (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011).
Однако до выхода в свет указанного Постановления арбитражная практика была неоднозначной.
|
|
|
Некоторые судьи считали, что в случае уплаты недоимки к моменту подачи уточненной декларации налогоплательщик не несет ответственности по ст. 122 НК РФ. И даже при наличии задолженности по пеням указанная ответственность применяться не должна (Постановления ФАС Уральского округа от 24.01.2011 N Ф09-11435/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 N А53-30147/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.08.2009 N А19-8749/09, ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 N А06-1727/08). Подобные решения аргументировались ссылкой на ст. 122 НК РФ, которая не предусматривает ответственности за неуплату пеней.
При этом другие судьи приходили к противоположному выводу: с учетом положений ст. 81 НК РФ налогоплательщик должен нести ответственность по ст. 122 НК РФ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2010 N А70-6877/2009, ФАС Дальневосточного округа от 03.11.2010 N Ф03-7658/2010, ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2009 N А28-8881/2009-222/21 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 18.01.2010 N ВАС-17586/09), ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2009 N А81-42/2009).
Правоприменительную практику по вопросу о том, освобождается ли налогоплательщик от ответственности при подаче уточненной декларации с суммой налога к доплате, если он уплатил налог, но не уплатил пени, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.
|
|
|
Судебной практикой в отношении налоговых агентов мы не располагаем. Полагаем, что решения судов могут быть аналогичны тем, которые принимаются по спорам об ответственности по ст. 122 НК РФ.
ГЛАВА 18. ВЫЕЗДНЫЕ ПРОВЕРКИ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Иностранные организации в некоторых случаях могут являться налогоплательщиками. Например, в п. 1 ст. 246 НК РФ указано, что иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.
Кроме того, в отдельных ситуациях иностранные организации могут быть также налоговыми агентами (см., например, п. 1 ст. 310 НК РФ).
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 87 НК РФ налоговые органы проводят выездные налоговые проверки налогоплательщиков и налоговых агентов. Исходя из приведенной нормы такие проверки могут проводиться и в отношении иностранных организаций, признаваемых налогоплательщиками или налоговыми агентами.
ЧАСТЬ III. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!