СВЯЗАННЫЕ С ОСУЩЕСТВЛЕНИЕМ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ
Что такое налоговый мониторинг и как на него перейти
Налоговый мониторинг - это способ расширенного информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ в режиме реального времени к данным бухгалтерского и налогового учета, что, в свою очередь, освобождает ее от проведения камеральных и выездных налоговых проверок и сохраняет за налоговым органом возможность проверки полноты и своевременности исчисления (уплаты) обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Это следует из Письма ФНС России от 17.12.2014 N ЕД-4-2/26194.
Предметом налогового мониторинга исходя из п. 1 ст. 105.26 НК РФ являются правильность исчисления (удержания), полнота и своевременность уплаты (перечисления) обязательных платежей, обязанность по уплате (перечислению) которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена на организацию.
По общему правилу организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий (п. 3 ст. 105.26 НК РФ).
| Критерий | Значение | Период, за который рассчитывается значение | Норма |
| Сумма налогов, подлежащих уплате | Не менее 300 млн руб. Учитывается совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ, за исключением налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза. Учитываются налоги, обязанность по уплате которых возложена на организацию как на налогоплательщика и налогового агента | Календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о проведении мониторинга | пп. 1 п. 3 ст. 105.26 НК РФ |
| Объем полученных доходов | Не менее 3 млрд руб. Во внимание принимается суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности | Календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о проведении мониторинга | пп. 2 п. 3 ст. 105.26 НК РФ |
| Стоимость активов | Не менее 3 млрд руб. Учитывается совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности | По состоянию на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором подается заявление о проведении мониторинга | пп. 3 п. 3 ст. 105.26 НК РФ |
|
|
|
Исключение сделано для организаций, в отношении которых налоговый мониторинг уже проводится: для принятия налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 4 или п. 7 ст. 105.27 НК РФ, решения о проведении мониторинга в отношении этих организаций выполнение указанных условий необязательно (п. 3 ст. 105.26 НК РФ).
Отличительная особенность налогового мониторинга.
|
|
|
Организация в период проведения мониторинга обеспечивает налоговому органу доступ к своим документам (информации), связанным с исчислением (удержанием) и уплатой (перечислением) обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, раскрывает порядок отражения доходов и расходов, а также объектов налогообложения и налоговой базы в регистрах налогового и бухгалтерского учета. Такой вывод можно сделать из анализа положений п. 6 ст. 105.26 НК РФ. То есть инспекция оперативно (в том числе в режиме реального времени) сможет видеть данные бухгалтерского и налогового учета организации, отслеживать правильность исчисления (удержания), а также своевременность и полноту уплаты (перечисления) обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Основные преимущества перехода к процедуре налогового мониторинга следующие.
1. По общему правилу за период проведения налогового мониторинга инспекция не вправе проводить в отношении налогоплательщика камеральные и выездные налоговые проверки (п. 1.1 ст. 88, п. 5.1 ст. 89 НК РФ). Это позволит сократить количество мероприятий налогового контроля, проводимых в отношении налогоплательщика.
Однако в некоторых случаях проводить камеральные и выездные налоговые проверки инспекция все же сможет. В частности, она будет вправе провести камеральную проверку:
|
|
|
- декларации по НДС или акцизам с суммой налога к возмещению (пп. 2 п. 1.1 ст. 88 НК РФ);
- уточненной декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, если в ней уменьшена сумма налога к уплате или увеличена сумма полученного убытка (пп. 3 п. 1.1 ст. 88 НК РФ).
Выездные проверки в отношении налогоплательщика за период проведения мониторинга налоговые органы вправе проводить в случаях, указанных в п. 5.1 ст. 89 НК РФ. В частности, к ним относится представление уточненной декларации за период проведения мониторинга, в которой уменьшена сумма налога к уплате (пп. 4 п. 5.1 ст. 89 НК РФ).
В свою очередь, из системного толкования п. 3 ст. 108, ст. ст. 100.1, 101 НК РФ следует, что привлечение к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, неуплату или неполную уплату сумм обязательного платежа, предусмотренного Налоговым кодексом РФ, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога возможно только на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по итогам налоговой проверки.
|
|
|
Таким образом, из сказанного следует, что по общему правилу организацию, в отношении которой проводится налоговый мониторинг, налоговый орган не сможет привлечь к ответственности за указанные нарушения.
2. Налогоплательщику предоставляется возможность устранить выявленные налоговым органом противоречия и несоответствия между представленными документами, а также сведениями, имеющимися у налогового органа, путем представления необходимых пояснений или внесения соответствующих исправлений (абз. 1 п. 2 ст. 105.29 НК РФ).
3. В случае возникновения сомнений или неясности по вопросам правильности исчисления (удержания), полноты и своевременности уплаты (перечисления) обязательных платежей, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, по совершенной или планируемой сделке (операции) или совокупности взаимосвязанных сделок (операций), а также по иным совершенным фактам хозяйственной жизни организация может обратиться в налоговый орган, проводящий мониторинг, с запросом о представлении мотивированного мнения. По такому запросу налоговый орган составляет мотивированное мнение, в котором будет отражена его позиция по соответствующему вопросу. Этот вывод следует из п. п. 1, 2, 4 ст. 105.30 НК РФ.
Выполнение мотивированного мнения налогового органа в данном случае гарантирует налогоплательщику неначисление пеней и штрафов, даже если впоследствии у организации в результате его выполнения возникнет недоимка (абз. 1 п. 8 ст. 75, абз. 1 пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Исключение составляют случаи, когда мотивированное мнение основано на неполной или недостоверной информации, представленной организацией (абз. 2 п. 8 ст. 75, абз. 2 пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
4. Налогоплательщику предоставляется право на проведение взаимосогласительной процедуры в случае несогласия с мотивированным мнением инспекции (п. 8 ст. 105.30, п. 1 ст. 105.31 НК РФ).
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год (п. 4 ст. 105.26 НК РФ). При этом срок проведения мониторинга начинается с 1 января года, за который он проводится, а заканчивается 1 октября следующего года (п. п. 4, 5 ст. 105.26 НК РФ).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 236; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!