УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
ПРИ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКЕ
При обнаружении ошибки в отчетности, которая привела к занижению налога, вы должны подать уточненную декларацию или расчет.
Если ошибка привела к завышению налога, то вы вправе подать уточненную отчетность, но не обязаны это делать (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/1/339, от 20.06.2012 N 03-04-05/8-751, от 26.03.2010 N 03-02-07/1-130).
Но как быть, если ошибку в отчетности (противоречие или несоответствие данных) заметили сами налоговики при проведении выездной проверки?
Налоговое законодательство не предусматривает обязанности налогоплательщика в указанной ситуации представлять уточненную декларацию (ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@). Значит, подавать декларацию необязательно (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.12.2009 N А56-14285/2009).
Однако если налоговики обнаружили недоимку по какому-либо налогу, с которой вы не готовы спорить, то рекомендуем все же представить уточненную декларацию. А главное - как можно быстрее доплатить налог и соответствующую ему сумму пеней. Тогда у вас есть шанс:
- сократить пени;
- избежать налоговой ответственности за неуплату налога либо успешно оспорить привлечение к ответственности в суде.
Примечание
Об уплате пеней и привлечении к ответственности в случае представления уточненной декларации в ходе выездной проверки рассказано в разд. 17.2.1 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки" и разд. 17.2.2 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки".
|
|
|
В других случаях представлять уточненные декларации (расчеты) не имеет особого практического смысла. Все ошибки и нарушения (в том числе и повлекшие переплату), которые налоговики обнаружат в ходе проверки, они должны отразить в акте выездной проверки. Напомним, что акт выездной проверки составляется всегда независимо от результатов проверки (абз. 1 п. 1 ст. 100 НК РФ).
Примечание
Об обязательности составления акта выездной проверки при отсутствии выявленной недоимки и других нарушений налогового законодательства см. разд. 14.2 "Акт выездной налоговой проверки".
ПОСЛЕДСТВИЯ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Налогоплательщик, который представляет уточненную отчетность в ходе выездной проверки, должен иметь в виду следующее.
1. Налоговый орган вправе провести камеральную проверку уточненной декларации (расчета) (п. п. 1, 2 ст. 88 НК РФ). При этом Налоговым кодексом РФ не запрещено одновременно проводить как выездную, так и камеральную проверку по одному налогу за один период. Это подтверждает и судебная практика (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 05.03.2013 N А72-5136/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2012 N А19-19310/2011).
|
|
|
ФНС России разъясняет, что проверка уточненной декларации, представленной в ходе выездной проверки, может проводиться в рамках данной проверки. Это позволит избежать параллельной камеральной и выездной проверки одного и того же налога за тот же период, а также исключит излишнее обременение налогоплательщика.
Однако чиновники указывают случаи, когда налоговый орган обязан провести самостоятельную камеральную проверку (Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@ (п. 1)):
- уточненной декларации по НДС, если в ней заявлено право на возмещение налога (ст. ст. 176, 176.1 НК РФ);
- уточненной декларации по акцизу, если в ней заявлено право на возмещение акциза (ст. 203 НК РФ);
- уточненной декларации, представленной незадолго до окончания выездной проверки, если ее проверка может ограничить инспекцию во времени, необходимом для проведения мероприятий налогового контроля по выездной проверке.
Обратите внимание!
Если после составления акта выездной проверки вы подадите уточненную декларацию (расчет), то налоговый орган с учетом объема и характера уточняемых сведений вправе будет вынести решение по проверке без учета данной декларации. Однако в дальнейшем инспекция вправе будет назначить повторную выездную проверку ( абз. 6 п. 10 ст. 89 НК РФ, Письмо ФНС России от 21.11.2012 N АС-4-2/19576@ (п. 4) , Постановление Президиума ВАС РФ от 16.03.2010 N 8163/09).
|
|
|
Камеральная проверка уточненной декларации (расчета) проводится по правилам ст. 88 НК РФ. Срок такой проверки составит три месяца со дня подачи уточненной отчетности (п. п. 2, 9.1 ст. 88 НК РФ).
Примечание
Подробнее о сроке проведения камеральной налоговой проверки см. гл. 3 "Срок проведения камеральной проверки налоговой декларации, в том числе декларации по НДС".
Единственная особенность - в ходе камеральной проверки уточненной отчетности налоговики не вправе требовать у налогоплательщика те документы, которые он представил ранее в ходе других камеральных или выездных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). Это правило действует с 1 января 2010 г. (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).
Исключение составляют две ситуации:
- раньше вы представляли требуемые документы в виде подлинников, которые вам вернули;
|
|
|
- налоговики утратили документы вследствие непреодолимой силы (наводнения, пожара и т.п.).
В этих случаях вы должны повторно представить документы по требованию налоговиков (п. 5 ст. 93 НК РФ).
См. дополнительно:
- когда при камеральной проверке могут быть истребованы документы (сведения).
2. На порядок проведения выездной проверки подача уточненной декларации (расчета) не повлияет. Проверяющие закончат проверку в установленном порядке, составят справку и акт проверки (ст. 89, п. 1 ст. 100 НК РФ).
3. Если вы до составления акта выездной проверки доплатите сумму налога и соответствующие ей пени, то у вас есть шанс избежать налоговой ответственности за неуплату налога.
Дело в том, что налоговый орган должен учитывать факты представления уточненной декларации, уплаты недоимки по налогу и пени по ней при привлечении налогоплательщика к ответственности. К такому выводу приходят суды.
Примечание
О судебной практике по данному вопросу вы можете узнать в разд. 17.2.1 "Недоимка и пени при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки" и разд. 17.2.2 "Налоговая ответственность при представлении уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки".
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!