НЕДОИМКА И ПЕНИ ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ
УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Недоимка - это сумма налога или сбора, которая не уплачена в срок, установленный налоговым законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ).
Если в результате ошибки, которую выявили налоговики, возникла недоимка, налогоплательщик должен доплатить необходимую сумму налога (ст. 45 НК РФ).
Кроме того, нужно рассчитать и перечислить пени за просрочку уплаты налога (п. 2 ст. 57 НК РФ). Порядок расчета пеней приведен в ст. 75 НК РФ.
Примечание
Подробнее о порядке расчета пеней вы можете узнать в разд. 2.2 "Начисление (расчет) пеней за несвоевременную уплату налогов, авансовых платежей" Практического пособия по уплате налогов. Взыскание недоимки, пеней, штрафов.
Отметим, что уплатить недоимку и пени придется и в том случае, если вы не перечислили своевременно авансовый платеж по налогу (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). На это также указывают и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127)).
Если на дату определения суммы пеней по авансовым платежам уже известна сумма налога за налоговый период и она оказалась меньше суммы всех авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде, то пени за их неуплату подлежат соразмерному уменьшению.
Из общего правила есть исключения.
1. Вы успели доплатить налог (авансовый платеж) до истечения срока на уплату налога (авансового платежа) за соответствующий период. В этом случае никакого ущерба бюджет не понес. Ведь вы имели право вообще не платить вплоть до установленного срока (п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому пени перечислять не нужно. А уплатить налог (авансовый платеж) надо в общеустановленный срок.
|
|
|
2. У вас есть переплата по соответствующему налогу. То есть доплачивать налог и платить пени не придется, если к моменту истечения срока уплаты налога у вас имеется переплата по этому налогу в тот же бюджет. Конечно, если она покрывает недоимку.
Дело в том, что при наличии такой переплаты, если она не была возвращена или направлена на погашение другой недоимки по налогу, в результате ваших действий бюджет не понес никаких потерь. А значит, нет оснований доплачивать налог и платить пени.
Тем более что налоговики обязаны самостоятельно зачесть сумму переплаты в счет обнаруженной недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Например, в ходе выездной проверки организации "Альфа" выявлена недоимка по налогу на имущество организаций в размере 100 000 руб. При этом на период проверки за организацией числится переплата по налогу в размере 150 000 руб.
Налоговики должны зачесть переплату в счет недоимки.
|
|
|
Это подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2009 N А10-3993/08).
В то же время есть и другая судебная практика. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.02.2008 N Ф09-636/08-С2 пришел к выводу, что, несмотря на отсутствие недоимки на день истечения срока уплаты налога, пени налоговый агент уплатить должен.
НАЛОГОВАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ
ПРИ ПРЕДСТАВЛЕНИИ УТОЧНЕННОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
В ХОДЕ ВЫЕЗДНОЙ ПРОВЕРКИ
Сразу отметим, что налогоплательщик не может быть привлечен к налоговой ответственности за несвоевременную уплату авансового платежа (абз. 3 п. 3 ст. 58 НК РФ). Поэтому в том случае, когда вы недоплатили авансовый платеж, об ответственности речь не идет.
А вот за неуплату налога налогоплательщик привлекается к налоговой ответственности. Может ли подача уточненной декларации (расчета) в ходе выездной проверки освободить от нее?
Из ст. 81 НК РФ следует, что не может. Там четко определено, что налогоплательщик освобождается от ответственности, только если он не знает о назначении выездной проверки по соответствующему налогу (п. п. 3, 4, 7 ст. 81 НК РФ). А значит, после начала выездной проверки оснований для освобождения быть не может.
|
|
|
Однако судебная практика свидетельствует, что и в ходе выездной проверки при определенных условиях налогоплательщик может "исправиться" и избежать налоговых санкций.
В частности, привлечь его к ответственности по ст. 122 НК РФ (ст. 123 НК РФ) налоговики вправе лишь при наличии недоимки по налогу - так сформулированы составы данных правонарушений.
Исходя из этого, суды на практике зачастую признают неправомерным применение ст. ст. 122 и 123 НК РФ, если к моменту принятия решения по итогам выездной проверки налогоплательщик в расчете с бюджетом. Это возможно в разных ситуациях, например в следующих.
1. Налог уплачен к моменту принятия решения по итогам выездной проверки, хотя и с опозданием.
Многие суды не придают значения тому, что не выполнены условия, предусмотренные ст. 81 НК РФ. Они делают упор на то, что неуплаты налога к моменту вынесения решения по проверке не было. Следовательно, отсутствуют составы правонарушений, которые предусмотрены ст. ст. 122, 123 НК РФ (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 12.10.2009 N КА-А41/8966-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.01.2006 N Ф04-9729/2005(18839-А46-27)).
|
|
|
В то же время есть судебные решения, которые приняты с учетом требований ст. 81 НК РФ (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.05.2009 N А56-45067/2007).
2. У налогоплательщика имеется переплата по тому же налогу, что и заниженный налог, если одновременно выполняются условия, указанные в п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57. В этом случае ответственность, предусмотренная ст. 122 НК РФ, не применяется (п. 20 названного Постановления).
См. дополнительно:
- начисляется ли штраф за неуплату налога, если по нему есть переплата.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 366; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!