СИТУАЦИЯ: Правомерно ли истребование в рамках встречной проверки сведений о деятельности контрагентов проверяемого налогоплательщика?
Контролирующие органы исходят из того, что при проведении встречной проверки можно истребовать документы, которые связаны с проверяемым налогоплательщиком не только прямо, но и косвенно.
В том числе они считают возможным истребовать документы, которые содержат сведения о деятельности не самого проверяемого налогоплательщика, а его контрагентов (Письмо Минфина России от 30.08.2006 N 03-02-07/1-234 <1>).
--------------------------------
<1> Указанное Письмо Минфина России принято в период действия старой редакции Налогового кодекса РФ, в которой употреблялся термин "встречные проверки". Однако в части документов и информации о налогоплательщике, подлежащих истребованию у третьих лиц, смысл норм Кодекса не изменился.
Например, организация "Альфа" получила требование о представлении документов, связанных с ее взаимоотношениями с организацией "Омега". При этом в копии поручения на истребование документов указано, что данная процедура производится в связи с выездной проверкой ООО "Бета". Организация "Альфа" никак не связана в своей деятельности с ООО "Бета".
Суды, как правило, не одобряют такой подход. Они исходят из того, что, если налоговый орган истребует документы, которые непосредственно не касаются проверяемого налогоплательщика, неисполнение требования не влечет ответственности <2> (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 09.08.2013 N А82-12445/2012, от 10.06.2013 N А43-18174/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.10.2013 N ВАС-14062/13), от 26.05.2009 N А43-27574/2008-32-883, от 05.05.2009 N А29-7381/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-11292/09), ФАС Поволжского округа от 26.08.2013 N А65-25346/2011, от 15.01.2009 N А12-10258/2008).
|
|
|
--------------------------------
<2> Напомним, что за отказ от представления документов или непредставление их в срок предусмотрена налоговая ответственность (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).
Но если истребуемая информация напрямую связана с проверяемым налогоплательщиком, то суд может поддержать налоговый орган. Так, например, ФАС Восточно-Сибирского округа признал законным истребование выписок по счетам контрагентов, поскольку они были необходимы проверяющим, чтобы установить реальность хозяйственных операций налогоплательщика с его контрагентами (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2010 N А33-2557/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 22.12.2010 N ВАС-15919/10)).
Кроме того, суд встанет на сторону налогового органа, если истребуемые документы и информация касаются конкретной сделки. Даже если формально основанием для истребования является выездная (камеральная) проверка лица, которое в сделке не участвует. Ведь согласно п. 2 ст. 93.1 НК РФ налоговые органы вправе истребовать у любых лиц документы (информацию) о конкретных сделках (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 12.11.2009 N А43-11865/2009-37-292, ФАС Поволжского округа от 05.02.2008 N А49-4731/2007-204А/16).
|
|
|
Отметим также, что нередко налоговые органы запрашивают информацию о контрагентах проверяемого налогоплательщика у банков. Как правило, налоговики истребуют банковские карточки, учредительные документы, сведения о лицах, уполномоченных представлять в банк платежные документы.
При этом встречаются ситуации, когда налоговые органы не указывают в требовании, какое отношение к проверяемому налогоплательщику имеет лицо, о котором запрашивается информация (документы). Суды признают это нарушением порядка истребования документов и соглашаются с тем, что в таком случае у банка не возникает обязанности исполнить требование (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2011 N А56-36253/2010, от 10.08.2010 N А56-73208/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.12.2010 N ВАС-16410/10), от 26.02.2010 N А56-28832/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 30.06.2010 N ВАС-7883/10)).
Кроме того, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.10.2011 N 5355/11 уточнил и круг документов, которые не могут быть истребованы. Это документы, которые содержат сведения, касающиеся исключительно взаимоотношений банка и его клиента, и никоим образом не относятся к деятельности проверяемого налогоплательщика. В частности, у банка отсутствует обязанность по передаче инспекции документов, запрашиваемых при заключении договора банковского счета, а также договора на расчетно-кассовое обслуживание, карточек с образцами подписей и оттиска печати, доверенностей. Ведь они не отражают финансово-хозяйственных отношений между клиентом банка и проверяемым налогоплательщиком. Следовательно, привлечь банк к ответственности в соответствии с Налоговым кодексом РФ за отказ от их представления налоговый орган не вправе.
|
|
|
Нижестоящие суды также применяют указанные разъяснения в своей практике (Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 N А65-19100/2010).
КТО МОЖЕТ ПОТРЕБОВАТЬ
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
В ПОРЯДКЕ ВСТРЕЧНОЙ ПРОВЕРКИ
Правом истребования документов (информации) в порядке п. 1 ст. 93.1 НК РФ обладает налоговый орган, который проводит налоговую проверку (п. 1 ст. 93.1 НК РФ). Он направляет поручение в налоговый орган по месту учета лица, у которого, по мнению проверяющей инспекции, есть информация (документы) о деятельности проверяемого лица (п. 3 ст. 93.1 НК РФ, п. 3 Порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов (информации), утвержденного Приказом ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@).
|
|
|
Таким образом, направить вам требование о представлении документов может получившая поручение инспекция, в которой вы состоите на учете.
На практике это чаще всего инспекция по месту вашего нахождения.
Но если вы, к примеру, являетесь крупнейшим налогоплательщиком <3>, то одновременно состоите на учете и по месту своего нахождения, и в межрегиональной (межрайонной) инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (абз. 3 п. 1 ст. 83 НК РФ, Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков, утвержденные Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н). Документы (сведения) о контрагенте у вас, скорее всего, будет требовать ваша межрегиональная (межрайонная) инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам, поскольку именно туда проверяющие инспекции, как правило, направляют свои поручения. Однако, как указывают финансовое ведомство и налоговая служба, требование может быть направлено и налоговым органом, в котором вы состоите на учете по месту нахождения (Письма Минфина России от 09.12.2010 N 03-02-07/1-585, ФНС России от 16.01.2013 N АС-4-2/282@).
--------------------------------
<3> Крупнейшими налогоплательщиками признаются организации, отвечающие одному или нескольким признакам из числа перечисленных в Критериях отнесения организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях (утв. Приказом ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@).
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 291; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!