Если налогоплательщик получил убытки более, чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.
Убытки прошлых лет могут быть перенесены на будущее на конец не только налогового периода, а и на конец отчетного периода (с 2014 г.).
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем полученного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
Порядок определения прибыли от реализации ценных бумаг
С 1 января 2015 г. в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами через российского или иностранного организатора торговли для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценных бумаг (пп. 2 п. 11 ст. 280 НК РФ).
Если иное не установлено ст. 280 НК РФ, в случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли) рыночной ценой признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги при соблюдении одного из следующих условий (пп. 2 п. 12 ст. 280 НК РФ):
- на дату совершения сделки организатором (организаторами) торговли было зарегистрировано более одной сделки с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами;
|
|
|
- на дату совершения сделки была зарегистрирована одна сделка с ценной бумагой, и фактическая цена совершенной сделки соответствует цене этой одной зарегистрированной сделки.
Максимальная и минимальная цены сделок (цена одной сделки), зарегистрированные организатором торговли, определяются по сделкам, совершенным на основании безадресных заявок.
В случаях, когда отсутствует информация об интервале цен у организаторов торговли на дату совершения сделки и когда по одной и той же ценной бумаге сделки на указанную дату совершались через двух и более организаторов торговли, действуют прежние правила определения цены сделки (абз. 3 - 4 пп. 3 п. 12 ст. 280 НК РФ). Однако с 1 января 2015 г. нельзя использовать данные организаторов торговли, у которых на указанную дату была совершена только одна сделка, если есть информация об организаторах торговли, у которых на эту дату было несколько сделок с ценной бумагой (абз. 4 пп. 3 п. 12 ст. 280 НК РФ).
В п. 13 ст. 280 НК РФ предусмотрено исключение из установленного п. 12 указанной статьи правила. Фактическая цена приобретения ценных бумаг признается рыночной ценой, если приобретаются обращающиеся эмиссионные ценные бумаги при их размещении, а также при первом после него предложении этих ценных бумаг неограниченному кругу лиц. Услуги по такому предложению может оказывать в том числе брокер.
|
|
|
В случае реализации обращающихся ценных бумаг по цене ниже минимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается минимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. В случае приобретения обращающихся ценных бумаг по цене выше максимальной цены сделок на организованном рынке ценных бумаг при определении финансового результата принимается максимальная цена сделки на организованном рынке ценных бумаг. Данные положения предусмотрены в п. 14 ст. 280 НК РФ. В целях применения указанного пункта при совершении единственной сделки на организованном рынке ценных бумаг цена такой сделки признается максимальной (минимальной) ценой.
Правила определения рыночной цены необращающихся ценных бумаг в целом останутся прежними. Фактическая цена принимается для целей налогообложения, если эта она находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен (п. 16 ст. 280 НК РФ). Предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг равно 20 процентам в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
|
|
|
В п. 18 ст. 280 НК РФ зафиксировано, что расчетную цену необращающихся ценных бумаг необходимо определять на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. В отношении расчетной цены необращающихся инвестиционных паев указано следующее. Расчетная цена определяется на предшествующую, ближайшую к дате совершения сделки дату, на которую определяется расчетная стоимость инвестиционного пая.
Также следует обратить внимание на п. 19 ст. 280 НК РФ. В нем установлено исключение из правил определения цены ценной бумаги по сделкам с обращающимися ценными бумагами. Данное исключение касается в том числе сделок, не признаваемых контролируемыми.
Так, налогоплательщик вправе принять для целей налогообложения расчетную цену сделки, определяемую с применением методов, установленных гл. 14.3 НК РФ, при определении финансового результата по сделкам с обращающимися ценными бумагами и не применять правила определения цены ценной бумаги, которые установлены ст. 280 НК РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
|
|
|
- покупатель ценных бумаг (совместно с аффилированными лицами) становится владельцем более пяти процентов соответствующего выпуска ценных бумаг;
- количество ценных бумаг превышает один процент соответствующего выпуска ценных бумаг;
- цена ценных бумаг установлена по решению органов государственной власти или органов местного самоуправления;
- покупатель (продавец) ценных бумаг является эмитентом этих ценных бумаг, в том числе по оферте.
Кроме того, скорректирован порядок определения цены по операциям с обращающимися и необращающимися инвестиционными паями открытого ПИФа, необращающимися инвестиционными паями закрытых и интервальных ПИФов (п. п. 15, 17 ст. 280 НК РФ).
С 1 января 2015 г. в ч. 7 ст. 329 НК РФ установлено правило определения цены ценной бумаги, полученной безвозмездно или выявленной по итогам инвентаризации. Стоимость такой ценной бумаги для целей налогового учета, в том числе в случае последующей реализации (выбытия), необходимо определять исходя из рыночной (расчетной) стоимости, рассчитываемой в соответствии со ст. 280 НК РФ.
С 1 января 2015 г. изменен порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами. Согласно п. 21 ст. 280 НК РФ доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами необходимо учитывать в общеустановленном порядке в общей налоговой базе.
При этом под общей налоговой базой понимается налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, указанной в п. 1 ст. 284 НК РФ, то есть по общеустановленной ставке (абз. 4 п. 1 ст. 280 НК РФ). Кроме того, по такой налоговой базе не предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
По общему правилу доходы, полученные от операций с обращающимися ценными бумагами за отчетный (налоговый) период, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с необращающимися ценными бумагами или с необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок (абз. 2 п. 21 ст. 280 НК РФ).
При этом согласно п. 22 ст. 280 НК РФ по общему правилу налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок определяется совокупно в порядке, установленном ст. 304 НК РФ, и отдельно от общей налоговой базы.
Напомним, что в соответствии с п. 8 ст. 280 НК РФ в редакции, действовавшей ранее, налоговая база по операциям с ценными бумагами определялась налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Причем отдельно определялись налоговые базы по операциям с обращающимися ценными бумагами и по операциям с необращающимися ценными бумагами. Также согласно п. 1 ст. 304 НК РФ налоговые базы по операциям с обращающимися ФИСС и операциями с необращающимися ФИСС определялись отдельно.
Так, в п. 24 ст. 280 НК РФ теперь установлено следующее правило. Убытки, рассчитанные в соответствии со ст. 274 НК РФ с учетом всех доходов (расходов), которые формируют общую налоговую базу, могут быть направлены на уменьшение налоговой базы (прибыли) по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися финансовыми инструментами срочных сделок.
Следует обратить внимание, что в п. 25 ст. 280 НК РФ установлен порядок учета убытка в виде затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства). Правила данного пункта применяются также при ликвидации следующих организаций:
- организации - заемщика в случае прекращения обязательств по ценным бумагам, выпущенным в целях финансирования займа (кредита);
- организации - эмитента базовых ценных бумаг, если по условиям выпуска ценных бумаг исполнение обязательств по ним, включая их погашение, поставлено в зависимость от исполнения обязательств по базовым ценным бумагам.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок профессиональными участниками рынка ценных бумаг, организаторами торговли, биржами, а также управляющими компаниями и клиринговыми организациями, осуществляющими функции центрального контрагента, установлен п. 26 ст. 280 НК РФ.
Порядку определения налоговой базы по операциям с закладными посвящен п. 28 ст. 280 НК РФ. В нем указано, что соответствующая налоговая база определяется в соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 279 НК РФ, то есть как в некоторых случаях уступки права требования.
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 280; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!