С 2006 г. при нормировании суммы процентов также стали учитываться суммовые разницы (положительные и отрицательные) по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах.
Пример. Организация заключила договор займа на 5000 условных единиц (у. е.) на срок один месяц. В качестве условной единицы выступает евро. Займ был получен 1 сентября текущего года. На дату получения займа курс евро составлял 35 руб./евро. Сумма займа и начисленных по нему процентов были возвращены 30 сентября. На дату перечисления займа и процентов по нему курс евро составил 36 руб./евро. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 13%.
В бухгалтерском учете были отражены следующие операции:
- получен займ – Д сч. 51, К сч. 66 – 175 000 руб. (5000евро × 35руб. /евро);
- начислены проценты по займу – Д сч. 91, К сч. 66 – 1331,51 руб. [5000 евро × 36 руб./евро ×( 9/100) × (30/365)];
- перечислена займодавцу сумма займа – Д сч. 66, К сч. 51 – 180 000 руб. (5000 евро × 36 руб./евро)
- перечислены займодавцу проценты по займу – Д сч. 66, К сч. 51 – 1331,51 руб.;
- списана отрицательная суммовая разница – Д сч. 91, К сч. 66 – 5000 руб. (180 000 руб. – 175 000 руб.).
Определяем максимальную сумму процентов с учетом суммовой разницы (Пмах), которую можно включить в состав внереализационных расходов в налоговом учете:
П мах= 175 000 руб. × 1,1 × (13/100) × (30/365) = 2056,85 руб.
Фактическая сумма процентов вместе с суммовой разницей составила 6331, 51 руб. (1331,51 руб. + 5000 руб.). Поскольку фактическая сумма процентов выше, чем их максимальная сумма (6331,51 › 2056,85), то в расходы включаем только 2056,85 руб.
С 2015 г. изменился порядок признания расходов по процентам по долговым обязательствам.
|
|
|
С 1 января 2015 г. согласно общему правилу проценты по долговым обязательствам любого вида признаются доходом (расходом) исходя из фактической ставки (абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ). Если же долговое обязательство возникло в результате совершения контролируемых сделок, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках. В частности, исключение из этого правила установлено п. 1.1 ст. 269 НК РФ.
Согласно упомянутому пункту по долговому обязательству, возникшему в результате контролируемой сделки, одной из сторон которой является банк, налогоплательщик вправе:
- признать доходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка превышает минимальное значение интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ;
- признать расходом процент, исчисленный исходя из фактической ставки по таким долговым обязательствам, если эта ставка менее максимального значения интервала предельных значений, который установлен п. 1.2 ст. 269 НК РФ.
Если данные условия не соблюдаются, то доходом (расходом) признается процент, исчисленный исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ о контролируемых сделках.
|
|
|
По мнению Минфина России, указанные особенности учета процентов можно применять и в тех случаях, когда такие сделки не признаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ (Письмо от 12.08.2014 N 03-01-18/40266).
Пунктом 1.2 ст. 269 НК РФ установлены интервалы предельных значений процентных ставок по долговым обязательствам в зависимости от того, в какой валюте они оформлены. Так, например, согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 269 НК РФ на период с 1 января по 31 декабря 2015 г. по долговому обязательству, оформленному в рублях, установлен интервал от 75 до 180 процентов ставки рефинансирования ЦБ РФ (т.е. от ставки ЦБ РФ, умноженной на 0,75, до ставки ЦБ РФ, умноженной на 1,8). При этом в п. 1.3 ст. 269 НК РФ установлены особенности применения процентных ставок, на основе которых определяются минимальные и максимальные значения интервалов предельных значений.
Отметим, что данные изменения не затронули порядок нормирования процентов, описанный в п. 2 ст. 269 НК РФ, - правила "тонкой капитализации" сохраняются в неизменном виде.
Доходы и расходы организации, не учитываемые для налогообложения
|
|
|
При принятии решения о возможности включения в налоговую базу по налогу на прибыль того или иного дохода или расхода, необходимо знать, что ряд доходов и расходов организации не учитываются для налогообложения. Структура таких доходов и расходов приведены в ст. 251 и 270 НК РФ и представлена в табл. 5.3. Таблица приведена в сопоставительном виде доходов и расходов, не учитываемых для налогообложения.
Таблица 5.3
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 289; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!