Аналогичное правило предусмотрено и для расходов (абз. 2 п. 8 ст. 272 НК РФ).
В особом порядке учитываются в составе внереализационных расходов проценты, начисленные по долговым обязательствам.
До 2015 г. для целей исчисления налога на прибыль расходом признавались проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения эмитированных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (ссудодателем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической. Проценты принимаются при исчислении налоговой базы при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
|
|
|
При наличии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях в том же квартале, расчет квартального среднего процента (дисконта) с учетом отклонения на 20 % по сопоставимым долговым обязательствам может производиться отдельно по каждому из видов долговых обязательств, по следующей формуле:
где Пср - средний процент для целей налогообложения; Дi - сумма долгового обязательства (основного долга), выданного i-му налогоплательщику на сопоставимых условиях; n - общее количество долговых обязательств, используемых для расчета (выданных на сопоставимых условиях); pi - процентная ставка по долговому обязательству, %; 120/100 – коэффициент увеличения средней ставки (на 20%).
Пример. Имеется четыре долговых обязательства, выданных на сопоставимых условиях:
| Долговое обязательство | Сумма долга, т. руб. | Процентная ставка, % | Принятая ставка для целей налогообложения, % | ||
| №1 | 500 | 15 | 15 | ||
| №2 | 530 | 20 | 20 | ||
| №3 | 550 | 25 | 25 | ||
| №4 | 570 | 30 | 27,32 | ||
| Средний процент | Пср = (120/100) × [(500 × 15 + 530 × 20 + 550 × 25 +570 × 30)/(500 + 530 + 550 + 570)] = 27,32 %
| ||||
Таким образом, для налогообложения будут приниматься расходы по долговым обязательствам №1, №2 и №3 - в размере фактических затрат, по долговому обязательству №4 - в размере 27,32 %, а разница между фактической суммой процентов и суммой процентов, учитываемой для налогообложения и рассчитанной исходя из ставки 2,68 % (30 % – 27,32 %) по долговому обязательству №4, не уменьшает доходы налогоплательщика в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15 процентов - по кредитам в иностранной валюте.
Действие приведенного выше абзаца было приостановлено. В период приостановления действия указанного абзаца определено, что по обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств с сопоставимыми условиями, предельная величина процентов была равна:
|
|
|
в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. – ставке ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза – по обязательствам в рублях и 22 % – по обязательствам в иностранной валюте;
в период с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. – ставке ЦБ РФ, увеличенной в 2 раза – по обязательствам в рублях и 15 % – по обязательствам в иностранной валюте.
По обязательствам, возникшим после 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств с сопоставимыми условиями, в 2010 г. предельная величина процентов по обязательствам в рублях равна 1,1 % и 15% - по обязательствам в иностранной валюте.
С 2006 г. действует следующий порядок применения ставки ЦБ РФ:
· в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
· в отношении прочих долговых обязательств, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Доходы или расходы в виде процентов по займу, которые ранее при применении метода начисления учитывались на конец отчетного периода, с 2010 г. должны признаваться организациями в конце каждого месяца ( п. 6 ст. 271 и п. 8 ст. 272 НК РФ).
Дата добавления: 2018-05-09; просмотров: 385; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!