Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 10 страница
--------------------------------
<1> См.: Кустова М.В. Налоговые правоотношения // Налоговое право: Общая часть. М.: Юристъ, 2001. С. 25.
- регулируемые нормами налогового права общественные отношения, возникающие в процессе функционирования налоговой системы государства, а также при установлении, введении и уплате налогов и (или) сборов" <1>.
--------------------------------
<1> Финансовое право: Учебник / А.Р. Батяева, К.С. Бельский, Т.А. Вершило и др.; отв. ред. С.В. Запольский. 2-е изд., испр. и доп. М.: КОНТРАКТ; Волтерс Клувер, 2011 (§ 3).
Круг общественных отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, определен ст. 2 НК РФ, исходя из смысла которой налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами налогового права общественные отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимания налогов и сборов (для перечисления их в бюджеты бюджетной системы РФ) с физических лиц и организаций, а также в связи с осуществлением налогового контроля, обжалованием актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц, привлечением к ответственности за совершение налоговых правонарушений <1>.
--------------------------------
<1> См., напр.: Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма, 2009. С. 394; Финансовое право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М.: Проспект, 2015. С. 277; Финансовое право России: Учебник / Ю.А. Крохина. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Норма; ИНФРА-М, 2011. С. 418.
|
|
|
Налоговые правоотношения, как и регулирующие их нормы, многообразны и разнообразны; в то же время представляется возможным выделить среди них группы однородных отношений:
- по установлению налогов и сборов;
- по введению налогов и сборов в действие;
- связанные с взиманием налогов и сборов;
- возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
- складывающиеся при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, налоговые правоотношения можно рассматривать как совокупность нескольких групп однородных правоотношений, участники которых наделены субъективными правами и несут юридические обязанности в сфере налогообложения и сборов.
Наиболее многообразная группа отношений - отношения по взиманию налогов и сборов, что обусловлено всеобщностью обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Структура налогового правоотношения, как и любого правоотношения вообще, включает три элемента: субъекты (стороны налогового правоотношения, между которыми складывается правоотношение), объект (то, на что правоотношение направлено, по поводу чего складывается юридическая связь между субъектами), содержание (правовой статус субъектов - совокупность прав, обязанностей, ответственности, а также их реализация в поведении субъектов правоотношений).
|
|
|
Объект налоговых правоотношений - то, по поводу чего между субъектами образуется правовая связь. Соответственно, объектом налоговых правоотношений являются налоги, установленные законодательством РФ о налогах и сборах, законами субъектов РФ и правовыми актами муниципальных образований.
Объект налоговых правоотношений следует отличать от объекта налогообложения, устанавливаемого применительно к конкретному налогу. В соответствии со ст. 38 НК РФ объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Это могут быть как материальные, так и нематериальные блага:
|
|
|
- имущество (например, земельные участки, жилые помещения, строения, транспортные средства и др.);
- доход (в частности, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей; от сдачи в аренду имущества; от реализации недвижимого имущества, акций, ценных бумаг, долей в уставном капитале; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы от использования в РФ авторских или смежных прав и др.);
- прибыль (доходы организаций, уменьшенные на величину произведенных расходов);
- реализация товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары;
- пользование природными объектами (например, забор воды из водоемов, в том числе для целей гидроэнергетики, сплава древесины и др.).
Субъект налоговых правоотношений - лицо, поведение которого регулируется нормами налогового права и способно участвовать в налоговых отношениях в силу наделения его субъективными правами и обязанностями.
Необходимо отличать понятие "субъект налогового права" и "субъект налоговых правоотношений".
Субъектом налогового права может быть любое лицо, обладающее налоговой правосубъектностью (налоговой право- и дееспособностью), т.е. потенциально способное вступать в налоговые отношения.
|
|
|
Налоговая правоспособность - способность лица быть носителем субъективного права и юридических обязанностей в налоговых отношениях <1>; налоговая дееспособность - способность самостоятельно своими действиями приобретать и осуществлять субъективные права и юридические обязанности в налоговых отношениях <2>.
--------------------------------
<1> См.: Кустова М.В., Ногина О.А., Шевелева Н.А. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. С. 67.
<2> Орлов М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учеб. пособ. М., 2009. С. 124.
Правосубъектность организаций возникает с момента их государственной регистрации. Налоговая правоспособность физических лиц возникает с момента рождения.
Основной критерий отнесения физического лица или организации к числу субъектов налогового права - налоговая обязанность, т.е. обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Субъект налоговых правоотношений - лицо, реализующее свою правосубъектность посредством участия в налоговых правоотношениях; самостоятельно либо через представителей приобретающее, осуществляющее, изменяющее и прекращающее налоговые права и обязанности, а также отвечающее за их неисполнение и неправомерную реализацию <1>.
--------------------------------
<1> См.: Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2004. С. 225.
Субъект налогового права и субъект налогового правоотношения могут совпадать в одном лице: например, физическое лицо или организация, активно реализующие свою налоговую правосубъектность, одновременно являются субъектами налогового правоотношения.
Однако совпадение в одном лице субъекта налогового права и субъекта налогового правоотношения происходит не всегда. В частности, публичное образование (Российская Федерация, субъект РФ) относятся к субъектам налогового права в пределах своей компетенции (например, в отношениях по установлению и введению налогов). В то же время в налоговые правоотношения публичное образование вступить может не иначе как в лице уполномоченных им органов государственной власти (налоговых, таможенных).
Содержание налоговых отношений составляют права, обязанности и ответственность субъектов налогового правоотношения. Совокупность прав, обязанностей и ответственности субъектов налогового правоотношения формирует их правовой статус.
3.3. Субъекты налоговых правоотношений
Состав субъектов налоговых правоотношений установлен ст. 9 НК РФ. Следует отметить, что он значительно изменился в сравнении с первоначальной редакцией данной статьи НК РФ: в соответствии с внесенными изменениями из перечня исключены сборщики налогов, государственные внебюджетные фонды, финансовые органы, федеральные органы налоговой полиции.
В настоящее время в субъектном составе налоговых правоотношений остались только непосредственные участники отношений, связанных с исполнением налоговой обязанности - налогоплательщики, а также налоговые и таможенные органы, т.е. фискальные органы.
В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
3) налоговые органы;
4) таможенные органы.
Властный характер налоговых правоотношений предполагает участие в таких отношениях как организаций и физических лиц, так и фискальных органов государства (налоговых и таможенных органов).
Публично-правовая природа налогового права объясняет субординацию сторон налоговой обязанности: одна сторона наделена властными полномочиями, а другая сторона является обязанным (подчиненным) участником правоотношений <1>.
--------------------------------
<1> Комментарий первой части Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный) / Под ред. А.Н. Козырина; СПС "КонсультантПлюс". 2014.
Налогоплательщики
В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщики и плательщики сборов - это организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.
При исполнении налоговой обязанности, по общему правилу (ст. 19 НК РФ), обязанной стороной выступает лицо, обязанное уплатить налог - налогоплательщик.
Налогоплательщики подразделяются на физических лиц и организации. Налогово-правовой статус каждой группы имеет свои особенности. В частности, физические лица в отличие от организаций не обязаны вести бухгалтерский учет.
Согласно ст. 11 НК РФ к физическим лицам относятся граждане РФ, иностранные граждане, лица без гражданства.
Поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения, возраст налогоплательщика на правовой статус налогоплательщика не влияет.
При подоходном налогообложении выделяются, с одной стороны, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, и с другой стороны, физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в РФ.
К налоговым резидентам РФ, в соответствии со ст. 11 НК РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение двенадцати следующих друг за другом месяцев. Налоговые резиденты РФ обязаны уплачивать налоги со всех доходов - полученных как на территории РФ, так и за ее пределами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, должны уплачивать налоги только с доходов, полученных на территории России. От того, является физическое лицо налоговым резидентом или нерезидентом РФ, зависит также размер налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц, которые существенно различаются для налоговых резидентов РФ и нерезидентов.
Отдельную категорию налогоплательщиков составляют индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей (в нарушение требований гражданского законодательства), при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
К налогоплательщикам-организациям НК РФ (ст. 11) относит две категории субъектов:
- российские организации (юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ);
- иностранные организации (иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации; филиалы и представительства иностранных и международных организаций, созданные на территории РФ).
Налоговыми резидентами РФ признаются:
- российские организации;
- иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами РФ в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора;
- иностранные организации, местом управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения.
Не признаются налоговыми резидентами РФ иностранные организации, имеющие постоянное местонахождение в государствах, с которыми Российская Федерация имеет международные договоры, регулирующие вопросы налогообложения доходов организаций и физических лиц.
Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций, не являющиеся юридическими лицами и согласно ст. 55 ГК РФ не участвующие самостоятельно в имущественных отношениях, тем не менее исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по своему месту нахождения.
НК РФ выделяет такую категорию налогоплательщиков, как взаимозависимые лица. Признание лиц взаимозависимыми предоставляет право налоговым органам проверять правильность применения цен, указанных сторонами в сделках, для целей налогообложения. Согласно п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми признаются лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Должностные лица организаций не являются субъектами налоговых правоотношений и не могут быть привлечены к налоговой ответственности.
В соответствии со ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право:
- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
- получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
- использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
- получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;
- на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
- представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
- представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
- требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
- не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам;
- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;
- на соблюдение и сохранение налоговой тайны;
- на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц;
- на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ;
- иные права, установленные НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.
Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.
Обязанности налогоплательщиков установлены ст. 23 НК РФ. Налогоплательщики обязаны:
- уплачивать законно установленные налоги;
- встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;
- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
- представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
- представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не обязана вести бухгалтерский учет или является религиозной организацией, у которой за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов;
- представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
- выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ;
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 257; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!