Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 8 страница
--------------------------------
<1> Марченко М.Н. Источники права: Учеб. пособ. 2-е изд., перераб. М.: Норма; НИЦ "ИНФРА-М", 2014. С. 45.
По мнению О.В. Болдиновой, источники налогового права - это конкретные формы выражения норм налогового права, т.е. правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти и местного самоуправления, в которых содержатся нормы налогового права <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. М.: Проспект, 2015. С. 47.
Аналогичное определение источников налогового права дает Ю.А. Крохина. Также автор отмечает, что содержанием источников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопросы установления, введения и взимания налогов и сборов, отношения в сфере налогового контроля и отношения по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения. Кроме того, Ю.А. Крохина пишет, что источникам налогового права присущи два важных свойства: 1) они являются неотъемлемой частью финансового правотворчества, которое, в свою очередь, представляет одно из основных направлений финансовой деятельности государства и органов местного самоуправления. В результате осуществления государством и органами местного самоуправления правотворческой деятельности и образуются источники налогового права; 2) они представляют собой форму существования налоговых норм, т.е. внешнее объективированное выражение общеобязательных правил поведения субъектов в налоговых отношениях. Форма источника налогового права содержит знания о действующем законодательстве, регулирующем налоги и сборы <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; отв. ред. Ю.А. Крохина. 5-е изд., испр. М.: Норма; НИЦ "ИНФРА-М", 2015. С. 174 - 175.
Важную роль при формировании источников налогового права сыграл Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1>. Его значение выражалось в комплексном урегулировании налоговых отношений. Закон определял общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, такие как: содержание и принципы построения налоговой системы (порядок установления и отмены налогов и других платежей; понятие налога, другого платежа и налоговой системы; виды налогов и компетенция органов государственной власти; перечень налогов, их классификацию; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; международные соглашения; контроль за взиманием налогов). Данный нормативный акт явился предшественником НК РФ.
|
|
|
--------------------------------
<1> Утратил силу с 1 января 2005 г. в связи с принятием Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ.
С.Г. Пепеляев систему источников налогового права в структурном отношении делит на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники <1>.
--------------------------------
<1> Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учеб. пособ. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 202 - 203.
В настоящее время источники налогового права образуют многоуровневую, иерархическую систему, включающую нормативно-правовые акты, международные договоры и фактически так называемые "вспомогательные акты" - судебные прецеденты. Письменные разъяснения органов исполнительной власти (письма Минфина России, ФНС России) относятся к официальному толкованию, не являются нормативными актами. Согласно п. 2 ст. 4 НК РФ ФНС России не имеет право издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов. При этом в системе действующего правового регулирования допускается оспаривание таких актов Федеральной налоговой службы, которые не соответствуют формальным требованиям, предъявляемым к нормативным правовым актам федеральных органов исполнительной власти, по форме, субъекту и порядку принятия, регистрации и опубликования, но при этом содержат обязательное для всех налоговых органов разъяснение (нормативное толкование) налоговых законоположений, которое может противоречить их действительному смыслу и тем самым нарушать права налогоплательщиков <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Определение Конституционного Суда РФ от 18 января 2005 г. N 36-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Нефтяная компания "ЮКОС" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пункта 7 статьи 3 и статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации" // Вестник Конституционного Суда РФ. 2005. N 3.
Л.В. Власенко предлагает налоговые правовые позиции Минфина России с определенной долей условности подразделять на общие и конкретные <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" // Вестник ВАС РФ. 2006. N 12.
Система источников налогового права включает множество элементов, представляющих собой нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения. Источником налогового права может считаться нормативный правовой акт, содержащий положения, касающиеся установления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Налоговое право России: Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной.
Все они базируются на конституционных нормах, закрепивших исходные положения налогового права. Конституция РФ является документом прямого действия, содержит основные начала налогового права, важные нормы, регулирующие основы налоговой системы России (ст. ст. 57, 71, 72, 74, 75, 84, 101, 102, 104, 106, 114, 132). Конституцию РФ следует считать универсальным, межотраслевым нормативным актом. Так, Конституция РФ относит установление общих принципов налогообложения к сфере совместного ведения РФ и ее субъектов; вопросы федеральных налогов и сборов - к ведению федеральных органов государственной власти. В пределах, предусмотренных федеральным законодательством, вопросы налогообложения на своей территории регулируются субъектами РФ. Акты органов местного самоуправления, принимаемые на основе законодательства РФ, действуют на территории соответствующего муниципального образования.
Следующими по значимости являются международные договоры по вопросам налогообложения, среди которых выделяют соглашения об избежании двойного налогообложения, о сотрудничестве и взаимной помощи государственных органов РФ и зарубежных стран в сфере налогообложения и пр. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ (п. 1 ст. 7 НК РФ). В случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в РФ для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, в целях применения этого международного договора иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы (полностью или частично) этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в Российской Федерации не имело бы права на применение указанных в настоящем пункте положений международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Характерно, что главными источниками налогового права являются федеральные законы, включая НК РФ; принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; принятые на их основе законы субъектов РФ, а также акты представительных органов местного самоуправления.
Известно, что термин "законодательство" используется в правовом регулировании как в узком, так и в широком значении. В первом случае в законодательство включают законы, во втором - законы и подзаконные нормативные акты (указы Президента, постановления Правительства, нормативные акты федеральных органов исполнительной власти и т.п.).
Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые отношения, в соответствии с п. 6 ст. 1 НК РФ именуются "законодательство о налогах и сборах". Согласно п. 1 ст. 1 НК РФ законодательство о налогах и сборах включает акты трех уровней: законодательство РФ о налогах и сборах; законодательство субъектов РФ о налогах и сборах; нормативные правовые акты муниципальных образований. Три уровня правового регулирования обусловлены тем, что налоговое законодательство не отнесено Конституцией РФ к исключительному ведению РФ. Аналогично обобщенное представление об источниках налогового права дают ст. 2 "Отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах" и ст. 7 "Международные договоры по вопросам налогообложения" НК РФ. Следовательно, с учетом перечисленных положений НК РФ к источникам налогового права относят: международные договоры РФ, законы (федеральные, субъектов РФ), а также иные нормативные правовые акты о налогах и сборах.
Законодательство РФ о налогах и сборах включает основной законодательный акт в данной сфере - НК РФ, а также федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с НК РФ. С.Г. Пепеляев отмечает, что систематизирующий акт призван исключить неоднородность, внутренние противоречия механизма налогообложения <1>.
--------------------------------
<1> Марченко М.Н. Источники права: Учеб. пособ. 2-е изд., перераб. М.: Норма; НИЦ "ИНФРА-М", 2014. С. 45.
Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ. Внесение изменений в законодательство РФ о налогах и сборах, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства РФ о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих, признающих утратившими силу) другие законодательные акты РФ или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования (п. 7 ст. 1 НК РФ).
Помимо непосредственно законов к актам налогового законодательства отнесены и нормативные правовые акты представительных органов местного самоуправления.
Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах включают решения и иные акты представительных органов местного самоуправления, принимаемые в соответствии с НК РФ. Информация и копии законов, иных нормативных правовых актов об установлении, изменении и прекращении действия региональных и местных налогов направляются органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления в Министерство финансов РФ и федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, а также в финансовые органы соответствующих субъектов РФ и территориальные налоговые органы (ст. 16 НК РФ).
Наряду с федеральными законами источниками налогового права являются подзаконные нормативные правовые акты. Акты органов исполнительной власти и исполнительных органов муниципальных образований о налогах и сборах не входят в систему законодательства о налогах и сборах. Их применение в регулировании налоговых отношений ограничено. Согласно п. 1 ст. 4 НК РФ Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в области таможенного дела, органы исполнительной субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Таким образом, законодатель признает подзаконные акты источниками правового регулирования налогообложения, но вместе с тем подчеркивает, что данный источник носит не основной, а дополнительный, вспомогательный характер, поскольку он не может изменять или дополнять нормы НК РФ. Подзаконные акты издаются в случаях, прямо предусмотренных НК РФ, и не должны входить в противоречие с его предписаниями. КС РФ применительно к подзаконным актам, регулирующим вопросы налогообложения, указал, что они не могут допускать ограничение прав или возлагать на налогоплательщиков дополнительные обязанности по сравнению с тем, как они определены законом (Определение КС РФ от 5 ноября 2002 г. N 319-О <1>).
--------------------------------
<1> Вестник Конституционного Суда РФ. 2003. N 2.
Особое место в механизме нормативно-правового регулирования налоговых отношений занимают судебные прецеденты. По общему правилу судебные акты не являются источником российского права, тем не менее судами предпринимаются попытки восполнения определенных пробелов при применении норм законодательства о налогах и сборах. В то же время восполнить пробелы и неясности НК РФ возможно только путем принятия соответствующих законов. За Верховным Судом РФ закреплено право осуществлять толкование норм права, конкретизируя положения законодательства и восполняя пробелы правового регулирования. Проблема юридической природы решений КС РФ как итоговой правовой формы его деятельности, уяснение их места и роли в судебной практике и системе источников права в целом является актуальным до настоящего времени. В последние годы наметилась тенденция на признание судебной практики в качестве источников права. Как ее разновидность рассматриваются, как правило, и решения КС РФ, хотя юридическая природа последних, например с точки зрения их соотношения с судебным прецедентом, определяется по-разному <1>. Автором уделяется внимание случаям, когда судебные решения могут иметь нормативное значение, а также рассматривается такое явление, как "правовая позиция Конституционного Суда РФ".
--------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Монография М.Н. Марченко "Судебное правотворчество и судейское право" включена в информационный банк согласно публикации - Проспект, 2011.
<1> Есть мнение, например, что именно "судебно-прецедентная природа решений Конституционного Суда в совокупности со свойством общеобязательности придает правовым позициям качество нормативности" (см. Волкова Н.С., Хабриева Т.Я. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации и парламент. М.: Норма, 2005. С. 50). См.: Марченко М.Н. Судебное правотворчество и судейское право. М., 2007; Зорькин В.Д. Прецедентный характер решений Конституционного Суда Российской Федерации // Журнал российского права. 2004. N 12; Бондарь Н.С. Нормативно-доктринальная природа решений Конституционного Суда РФ как источников права // Журнал российского права. 2007. N 4 (124). С. 75 - 85.
По мнению Л.В. Власенко, судебный прецедент и правовая позиция суда - в определенной мере совпадающие понятия, тем не менее позиция суда это лишь структурный компонент судебного решения по налоговому спору <1>.
--------------------------------
<1> См.: Власенко Л.В. Правовые позиции судов в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011. С. 14.
Опираясь на теоретические разработки других авторов (В.М. Баранов, О.Н. Кряжкова, Н.В. Витрук, А.В. Гринева, К.С. Бельский и др.), Л.В. Власенко предлагает выделять доктринальные, нормотворческие, разъяснительные и правоприменительные налоговые правовые позиции. Налоговые правовые позиции КС РФ (включая особое мнение судей Конституционного Суда РФ <1>) Л.В. Власенко рассматривает как разновидность судебных правоприменительных налоговых правовых позиций <2>.
--------------------------------
<1> Мнение Л.В. Власенко подтверждается судебной практикой. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11 октября 2007 г. N Ф08-6702/07-2481А по делу N А63-17503/2006-С4. Документ опубликован не был // СПС "КонсультантПлюс".
<2> См.: Власенко Л.В. Правовые позиции судов в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2011. С. 8, 17 - 20.
В свою очередь, большинство решений КС РФ по налоговым спорам содержит общие положения прецедентного характера. В определенный период это стало вынужденным налоговым правотворчеством, поскольку КС РФ приходилось восполнять пробелы налогового законодательства, устранять противоречия налоговых норм. Несомненно, следует говорить о нормативно-доктринальной природе решений КС РФ как особых источников права.
Контрольные вопросы
1. Раскройте понятие налогового права.
2. Является ли налоговое право самостоятельной отраслью, подотраслью или правовым институтом?
3. Определите место налогового права в системе права.
4. Как соотносится налоговое право с конституционным, административным, гражданским правом и институтами финансового права?
5. В чем выражается публично-правовая природа налогового права?
6. Дайте определение отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
7. Каковы источники налогового права?
8. Определите соотношение понятия "законодательство о налогах и сборах" с "источниками налогового права".
9. Назовите основные признаки налоговых правоотношений. Сформулируйте их особенности.
10. Могут ли налогово-правовые акты содержаться в неналоговых законах?
11. Какие акты образуют структуру налогового законодательства?
12. Являются ли источниками налогового права судебные прецеденты?
13. Роль международных норм и правил в налоговом праве РФ.
14. Дайте определение правовым позициям КС РФ по вопросам налогообложения и сборов. В каких формах они выражаются?
Глава 3. НОРМЫ НАЛОГОВОГО ПРАВА. НАЛОГОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ.
СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВООТНОШЕНИЙ
3.1. Налогово-правовые нормы: понятие, виды,
формы реализации
Юридическая норма - это общее правило, образец, эталон поведения людей и коллективов. Юридическая норма является правилом абстрактного, обобщенного характера; кроме того, она представляет собой государственно-властное предписание. Таким образом, главная особенность юридической нормы заключается в ее государственно-властном характере <1>.
--------------------------------
<1> См.: Алексеев С.С. Общая теория права: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2009. С. 287 - 289.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 242; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!