Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 3 страница
<3> Определение Конституционного Суда РФ от 23 июня 2015 г. N 1233-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Айзина Бориса Валерьяновича на нарушение его конституционных прав пунктами 1, 2 и 14 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 2 статьи 63 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также пунктом 1 статьи 58 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<4> Постановление Конституционного Суда РФ от 1 июля 2015 г. N 19-П "По делу о проверке конституционности положения подпункта 4 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой общества с ограниченной ответственностью "Сони Мобайл Коммюникейшнз Рус".
<5> Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: Монография / Под ред. д. ю. н. И.И. Кучерова. М.: ИД "Юриспруденция", 2014. С. 14.
Так, по мнению И.И. Кучерова, элементы закона о налоге (элементы налогообложения) - это внутренние исходные функциональные единицы, которые в своей совокупности составляют юридическую конструкцию налога <1>. О.А. Ногина определяет элементы налога как законодательно формализованные, пространственно-временные, физические, стоимостные, фактические и иные характеристики обстоятельств и предметов материального мира, а также порядок исчисления, документальной фиксации и внесения лицом конкретной суммы налога <2>. По мнению других авторов, элементы налога, составляющие внутреннюю структуру юридической конструкции налога, трактуются как регламентированные налоговым законодательством составные части налога, определяющие условия его применения <3>, либо дается определение элементов налога как родовых признаков, отражающих социально-экономическую сущность налога <4>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М., 2001. С. 42.
<2> Ногина О.А. К вопросу об элементном составе налога // Финансовое право. 2005. N 7. С. 34.
<3> Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособ. СПб., 2002. С. 33.
<4> Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Минск, 2002. С. 45.
Говоря о юридической конструкции налога как финансово-правовой категории, необходимо обратить внимание на позицию КС РФ в п. 3 Постановления от 11 ноября 1997 г. N 16-П, указавшего, что "установить налог или сбор не значит только дать ему название, необходимо определение в законе существенных элементов налоговых обязательств (см., например, Постановления КС РФ от 4 апреля 1996 года и от 18 февраля 1997 г.). Налог или сбор может считаться законно установленным только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т.е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства" <1>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Постановление "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 г." // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339.
Ранее некоторые из существенных элементов налога были определены в ч. 1 ст. 11 Закона РФ от 27 декабря 1991 года "Об основах налоговой системы в Российской Федерации": налогоплательщик (субъект налога); объект и источник налога; единица налогообложения; налоговая ставка (норма налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад.
Действующим законодательством предусмотрено, что при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения (т.е. законодательно формализованы), а именно: круг налогоплательщиков, объект налогообложения, порядок и условия определения налоговой базы и исчисления суммы налога, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты налога. Определение всех элементов налогообложения является необходимым для признания налога законным образом установленным.
|
|
|
Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (п. 6 ст. 3 НК РФ). Другими словами, необходимо сформировать внутреннюю структуру налога с набором элементов, определяющих условия его применения. Каждый элемент налога должен иметь самостоятельное юридическое значение, что должно найти свое подтверждение либо в законодательстве, либо в теории налогообложения. Законодатель в ст. 17 НК РФ определяет юридические характеристики всех элементов путем установления налогоплательщика (субъекта налога) и всех основных элементов: объекта налога, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления налога, порядка уплаты налога, сроков уплаты налога.
В связи с этим большинство ученых, рассматривая юридическую конструкцию налога, применяют классификацию составляющих ее элементов по различным систематизированным принципам.
На сегодняшний день в научной литературе встречается достаточно большое количество мнений относительно поэлементного содержания юридической конструкции налога.
|
|
|
Ю.А. Крохина <1> и Н.П. Кучерявенко делают акцент на выделении правового механизма налога. Выделяют обязательные и факультативные элементы правового механизма налога. Классификация, проведенная Н.П. Кучерявенко, определяет юридическую конструкцию налога как совокупность обязательных элементов налога и элементов факультативных, где обязательные элементы делятся на основные (налогоплательщик, объект и ставка налога) и дополнительные (предмет, база, единица налогообложения, источник уплаты налога; методы, сроки и способы уплаты налога; особенности налогового режима; бюджет или фонд поступления налога (сбора); особенности налоговой отчетности) <2>.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Крохиной. М., 2003. С. 57 - 60.
<2> Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: Монография / Под ред. д. ю. н. И.И. Кучерова. М.: ИД "Юриспруденция", 2014. С. 18 - 19.
К.С. Бельский рассматривает состав налога в узком (ст. 17 НК РФ) и широком плане <1>.
--------------------------------
<1> Бельский К.С. Основы налогового права // Гражданин и право. 2006. N 4. С. 10 - 11.
И.И. Бабин классифицирует элементы юридической конструкции налога по критерию функционального назначения. И.И. Бабин говорит о наличии двух юридических конструкций налога: идеальной и реальной <1>.
--------------------------------
<1> Батарин А.А. Правовое регулирование исчисления налога: Монография / Под ред. д. ю. н. И.И. Кучерова. М.: ИД "Юриспруденция", 2014. С. 19.
А.В. Брызгалин выделяет три группы элементов: основные, факультативные и дополнительные <1>.
--------------------------------
<1> Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 9. С. 29.
Д.В. Винницкий определяет базовые и конкретизирующие элементы юридической конструкции налогообложения <1>.
--------------------------------
<1> Винницкий Д.В. Юридическая конструкция элементов налогообложения в российском налоговом праве // Государство и право. 2004. N 9. С. 62.
С.Г. Пепеляев использует понятие юридического состава налога, объединяя все элементы в две группы: существенные (либо сущностные) и факультативные <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 91 - 94.
В.Н. Иванова отмечает, что "в состав общих элементов юридической конструкции налога входят основные и вспомогательные элементы". Она выделяет принципы и функции юридической конструкции налога: "К основным элементам юридической конструкции налога относятся: объект налога, налоговая база, ставка налога, налоговый период, порядок исчисления налога, порядок уплаты налога, сроки уплаты налога, способы уплаты налога. К вспомогательным элементам относятся: предмет налога, источник налога, масштаб налога, единица налоговой базы. Дополнительные элементы обусловливают особенности внесения налогового платежа в бюджет налогоплательщиком, это: налоговые льготы, налоговые освобождения, отчетный период" <1>.
--------------------------------
<1> См.: Иванова В.Н. Понятие юридической конструкции налога // Вестник Воронеж. гос. ун-та. Сер.: Право. 2009. N 1 (16). С. 309 - 310.
Таким образом, существующие научные и практические разработки с целью выделения элементов налога, проведение разного рода классификаций способствуют расширению представлений о юридической конструкции налога.
Обозначив юридическую конструкцию налога, представляется уместным включить в нее обязательные - основные, факультативные и дополнительные элементы налога. Обязательные элементы имеют унифицированную структуру, составляют систему правового механизма налога. В широком значении обязательные элементы - универсальные, определенные, императивные характеристики налога, формирующие основное представление о содержании налогового механизма.
В ст. 17 НК РФ содержится исчерпывающий перечень элементов налогообложения ("обязательных элементов"). Тем не менее ст. 17 НК РФ не дает полное представление о составе налога.
В процессе развития налогового законодательства РФ взгляд на состав обязательных элементов налога менялся. Так, в п. 2 ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было заявлено, что "в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют: налогоплательщика (субъект налога); объект и источник налога; единицу налогообложения; налоговую ставку (норму налогового обложения); сроки уплаты налога; бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад".
На сегодняшний момент состав обязательных элементов налога значительно изменился: ст. 11 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" не содержала таких элементов, как налоговая база, налоговый период, порядок исчисления и порядок уплаты налога. Вместе с тем присутствие ранее в качестве обязательных элементов источника налога, единицы налогообложения, налогового оклада бюджета или внебюджетного фонда позволяет сделать вывод о том, что элементов налога, посредством которых налог считается установленным, гораздо больше, чем указано в п. 1 ст. 17 НК РФ, но очевидно, что данные элементы имеют разный правовой статус. Именно разное правовое значение элементов позволяет характеризовать их как обязательные, факультативные и дополнительные.
К числу факультативных элементов НК РФ относит налоговые льготы, указывая при этом, что "в необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком" (п. 2 ст. 17 НК РФ). Отсутствие факультативных элементов налога не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности по его уплате и не влияет на степень определенности налогового обязательства.
Дополнительные элементы являются второстепенными к императивным элементам, не влияют на законность установления и введения налога, они детализируют основные или связанные с ними элементы.
Факультативные и дополнительные элементы носят обязательный характер.
Таким образом, понятие юридической конструкции налога (его полная юридическая характеристика) отличается от элементов налогообложения, перечисленных в ст. 17 НК РФ. Представляется целесообразным ст. 17 НК РФ назвать как "элементы юридической конструкции налога".
Следовательно, модель юридической конструкции налога представляет собой систему связанных внутренним единством норм, закрепляющих необходимый набор элементов налога, четко определяющих обязанность налогоплательщика по исчислению и перечислению налогового платежа в бюджет. Она включает налогоплательщика (налогового агента), общие (обязательные), факультативные и дополнительные элементы.
Представляется необходимым кратко остановиться на обязательных (общих) элементах юридической конструкции налога.
Субъект налогообложения - лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ). В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. В случаях, предусмотренных НК РФ, налогоплательщиками признаются иностранные структуры без образования юридического лица.
Консолидированная группа налогоплательщиков (гл. 3.1 НК РФ), оператор нового морского месторождения углеводородного сырья (гл. 3.2 НК РФ), контролируемые иностранные компании и контролирующие лица (ст. 25.13 НК РФ) выступают субъектами налогообложения.
В законодательных актах об отдельных налогах и сборах в обязательном порядке определяются налогоплательщики и плательщики сборов.
Объект налогообложения порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием взимания налога. Объектами налогообложения в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 38 НК РФ) могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, устанавливаемый налоговым законодательством (исключительно НК РФ).
Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК РФ). Налоговая база выступает основой налога, количественно выражающей предмет налогообложения. Налоговая база необходима для исчисления налога. Налоговая база по федеральным налогам, сборам устанавливается НК РФ.
Налоговым периодом считается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговый и отчетный период могут как совпадать во времени, так и не совпадать, в результате чего отчетный период будет наступать первым, а затем - налоговый период для уплаты налога (например, по НДФЛ).
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации (п. 3 ст. 55 НК РФ).
Налоговая ставка представляет величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам, сборам устанавливаются НК РФ. По региональным и местным налогам налоговые ставки устанавливаются соответствующими законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных НК РФ.
Порядок исчисления налога. НК РФ содержит общее правило, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.
Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налоги самостоятельно и уплачивают их в бюджет. Они исчисляют налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета. Индивидуальные предприниматели, нотариусы (занимающиеся частной практикой), адвокаты (учредившие адвокатский кабинет) самостоятельно исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов. Физические лица исчисляют самостоятельно налоговую базу по НДФЛ на основе имеющихся у них сведений о доходах, имуществе и т.д.
В иных ситуациях за налогоплательщиков - физических лиц обязанность по исчислению в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, возлагается на налоговые органы или налоговых агентов.
Когда обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, последний не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Имущественные налоги (налог на имущество физических лиц, транспортный и земельный налоги), подлежащие уплате физическими лицами, исчисляются налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (учитывая общий срок исковой давности - три года). В случае, если общая сумма налогов, исчисленных налоговым органом, составляет менее 100 рублей, налоговое уведомление не направляется налогоплательщику, за исключением случая направления налогового уведомления в календарном году, по истечении которого утрачивается возможность направления налоговым органом налогового уведомления в соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 52 НК РФ (абзац введен Федеральным законом от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ <1>). Сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля (п. 6 ст. 52 НК РФ).
--------------------------------
<1> Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах" // СЗ РФ. 2015. N 18. Ст. 2616.
Порядок и сроки уплаты налога. Порядок уплаты налогов состоит во внесении, перечислении (налоговым агентом) налоговых платежей в бюджет в установленные сроки. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах. НК РФ предусматривает уплату в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном ст. 75 НК РФ. Нарушение порядка исчисления и (или) уплаты авансовых платежей не может рассматриваться в качестве основания для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 3 ст. 58 НК РФ). Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 214; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!