Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 2 страница
--------------------------------
<1> Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. М., 1998. С. 3.
Упор на ограничение права частной собственности делает в своем определении налога Д.В. Винницкий <1>.
--------------------------------
<1> Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003. С. 251 - 252.
Первая попытка законодательного регулирования понятия налога предпринята в Законе РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 11.11.2003) <1>, предшествовавшем принятию Налогового кодекса РФ. В ст. 2 указанного Закона под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимался обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами <2>.
--------------------------------
<1> Утратил силу с 1 января 2005 года в связи с принятием Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ.
<2> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 11. Ст. 527.
В последующем Конституционный Суд РФ п. 2 Постановления от 11 ноября 1997 г. N 16-П <1> определил, что "сбор за пограничное оформление, по сути, является налоговым платежом: он представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности; указанный сбор поступает в специальный бюджетный фонд".
|
|
|
--------------------------------
<1> Постановление "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 г." // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339.
В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание, основанное на имеющихся достижениях правовой науки и практики, в значительной степени учитывающее взаимодействие частных и публичных имущественных интересов <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; отв. ред. Ю.А. Крохина. 5-е изд., испр. М.: Норма; НИЦ "ИНФРА-М", 2014. С. 120.
Так, согласно ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Абзац 3 п. 5 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) устанавливает: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ. По результатам анализа определения налога в этой связи особое значение приобретают признаки налогов, к которым относятся: императивно-обязательный характер, индивидуальная безвозмездность, безвозвратность, денежная форма, отчуждение имущества, ограничение права собственности, публичный и нецелевой характер налогов, периодичность, систематичность, взимание в целях финансового обеспечения деятельности государства (социальная обусловленность), установление меры государственного принуждения (санкции за неуплату), законность.
|
|
|
Императивно-обязательный характер. Уплата налога является конституционно-правовой обязанностью, закрепленной в ст. 57 Конституции Российской Федерации (Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П). Налог устанавливается государством в одностороннем порядке.
Индивидуальная безвозмездность. Уплата налога не влечет для государства встречной обязанности совершить в интересах налогоплательщика определенные действия, оказать услугу, компенсацию. Налоговые отношения имеют властный характер, не являются эквивалентными (возмездными) отношениями, лишены равноправия положения сторон.
|
|
|
Безвозвратность. Предполагает отсутствие у налогоплательщика права требования назад ранее законно уплаченных и (или) взысканных сумм налогов (исключения: налоговые вычеты по НДС, акцизам, НДФЛ; госпошлина, таможенная пошлина).
Денежная форма (характер). НК РФ определяет налог исключительно как денежный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме в валюте РФ (п. 5 ст. 45 НК РФ).
Отчуждение имущества, ограничение права собственности. Налог подлежит уплате за счет средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, т.е. налоговый платеж носит личный характер, заключается в законном отчуждении части права собственности в пользу государства (в виде денежных средств).
Публичный и нецелевой характер налогов. Налоговые платежи - безусловный атрибут государства, без которого невозможно его существование. Конституционный Суд РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П в п. 3 отметил, что конституционная обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции РФ, имеет особый, а именно публично-правовой, а не частноправовой (гражданско-правовой) характер, что обусловлено публично-правовой природой государства и государственной власти, по смыслу ст. 1 (ч. 1), ст. ст. 3, 4 и 7 Конституции РФ. В налоговой обязанности налогоплательщиков "воплощен публичный интерес всех членов общества". Нецелевой характер налогов состоит в их обезличенности, вытекает из закрепленного ст. 35 БК РФ принципа общего (совокупного) покрытия бюджетных расходов.
|
|
|
Периодичность, систематичность. Налоги носят регулярный характер уплаты (как правило, по окончании налогового периода, за исключением авансовых платежей) при условии сохранения у налогоплательщика объекта налогообложения. Рассматриваемый признак налога заключается в систематичности их уплаты, взыскания. Налогоплательщик обязан регулярно перечислять сумму налога в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства (Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П).
Взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства (социальная обусловленность). Обязательным признаком налога является характер цели его взимания - социальная обусловленность <1>. Установлена мера государственного принуждения (санкции за неуплату). За нарушение налогового законодательства применяются меры принуждения (применение юридической ответственности: уголовной, административной, налоговой ответственности). К налогоплательщику применяется соответствующий комплекс принудительных мер воздействия (бесспорный порядок взыскания недоимки, пеней, штрафов - ст. ст. 46, 47 НК РФ, судебный порядок - ст. ст. 45, 48 НК РФ), установленный НК РФ.
--------------------------------
<1> Шваков Е.Е. Финансовое право: Учебно-методический комплекс. М., 2008. 298 с.
Законность. Состоит в том, что установление, изменение, отмена, порядок исчисления и уплаты налогов осуществляются исключительно на основе закона. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Конституционный Суд РФ в своих постановлениях неоднократно обращался к конституционному понятию "законно установленные налоги и сборы" (ст. 57 Конституции РФ). Раскрывая содержание этого понятия, он указывал, что установить налог или сбор можно только законом; налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться "законно установленными" (п. 3 Постановления КС РФ от 11 ноября 1997 г. N 16-П <1>).
--------------------------------
<1> Постановление "По делу о проверке конституционности статьи 11.1 Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. "О Государственной границе Российской Федерации" в редакции от 19 июля 1997 г." // СЗ РФ. 1997. N 46. Ст. 5339.
Функции налога
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Каждая из функций налогов содержит и проявляет основные признаки налога, а также раскрывает реализацию общественной роли и назначения налогов. Проблематика уточнения и дополнения функций налогов постоянно рассматривается в научной литературе <1>.
--------------------------------
<1> О функциях налогообложения и о регулятивном значении налогов в экономике. Материалы группы компаний "Налоги и финансовое право" // Налоги. 2000. N 1. С. 26 - 33.
У ученых отсутствует единое мнение о составе и количестве выполняемых налогами функций. Большинство ученых считают одной из основных функций налогов фискальную <1>. Одни считают, что таких функций две: фискальная и экономическая, другие выделяют три: фискальную, регулирующую, контрольную <2>. Некоторые ученые выделяют четыре функции: фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную. Д.Г. Черник выделяет пять функций налога: фискальную, распределительную (или социальную), регулирующую, контрольную, политическую <3>. Высказывается мнение о наличии шести функций: фискальной, регулирующей, стимулирующей, дестимулирующей, распределительной, контрольной <4>.
--------------------------------
<1> Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрист, 2001. С. 265; Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТК Велби, 2003. С. 157.
<2> Налоговое право: Учебник для бакалавров / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, О.В. Болтинова. М.: Проспект, 2015. С. 13 - 15.
<3> Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: МЦФЭР, 2006. С. 10.
<4> Финансовое право: Учебник для бакалавров / Под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2013. С. 231.
А.В. Брызгалин выделяет в регулирующей функции налогов три подфункции: стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную.
Краткая характеристика основных функций состоит в следующем.
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция - основная). Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета.
2. Государственное регулирование экономики, общественных отношений (регулирующая функция).
3. Контрольная функция реализуется в процессе осуществления налогового контроля.
4. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная либо перераспределительная функция). Данная функция носит ярко выраженный социальный характер.
5. Стимулирующая функция налогов выражается в стимулировании государством технического прогресса (определенного вида или отрасли экономики).
Указанное разграничение функций носит условный характер, поскольку они переплетаются и осуществляются одновременно. Большинство ученых придерживаются мнения о многофункциональном проявлении сущности налогов. Детализация функций, выделение подфункций представляются рациональными и оправданными, поскольку позволяют уточнить и расширить существующую систему взглядов на механизмы действия налогов.
Разграничение налогов и сборов
Согласно п. 2 ст. 8 НК РФ (в ред. от 29.11.2014 N 382-ФЗ) под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности.
В научной литературе последних лет многие ученые дают определение сбора и (или) пошлины путем указания на их признаки, характерные черты, отличающие их от налогов. Некоторые авторы выделяют так называемые парафискальные сборы (парафискалитеты) <1>. Внесение изменений в налоговое законодательство привело к кардинальному изменению системы налогов и сборов, установленной НК РФ. НК РФ не содержит исчерпывающего перечня видов фискальных сборов, и значительная часть данного рода платежей оказалась за рамками налогового законодательства. КС РФ в Постановлении от 28 февраля 2006 г. допускает возможность установления фискальных сборов, не подпадающих под определение сбора, закрепленное НК РФ, и не указанных в НК РФ в качестве таковых за рамками НК РФ <2>.
--------------------------------
<1> См.: Васянина Е.Л. Фискальные сборы: понятие, юридические признаки, виды // Налоги и налогообложение. 2007. N 7; Она же. Современные проблемы классификации фискальных сборов // Налоги и налогообложение. 2007. N 5.
<2> Постановление Конституционного Суда РФ от 28 февраля 2006 г. N 2-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Федерального закона "О связи" в связи с запросом Думы Корякского автономного округа" // СЗ РФ. 2006. N 11. Ст. 1230.
Сопоставив налоги и сборы, следует выделить отличительные признаки сбора: индивидуальная возмездность (сборы уплачиваются в связи с оказанием публично-правовых услуг, в которых налогоплательщик индивидуально заинтересован, предоставлением определенных прав); свобода выбора; взнос, а не платеж (может быть внесен различными способами); целевое назначение сбора; соразмерность сбора; ограниченный состав элементов сбора (устанавливаются применительно к конкретным сборам); сборы носят нерегулярный, разовый характер; предварительный характер уплаты (право на юридически значимые действия); как правило, сборы соразмерны; за неуплату санкции не применяются. Помимо перечисленных признаков КС РФ в Постановлении от 17 июля 1998 г. N 22-П "По делу о проверке конституционности Постановлений Правительства Российской Федерации от 26 сентября 1995 г. N 962 "О взимании платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования" и от 14 октября 1996 г. N 1211 "Об установлении временных ставок платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным автомобильным дорогам и использовании средств, получаемых от взимания этой платы" обозначил такие признаки неналоговых платежей (в число которых включал и сбор), как: относительная свобода выбора; специфические последствия неуплаты сбора, выражающиеся не в принудительном изъятии недоимки, а в отказе от совершения юридически значимых действий; специальная цель - покрытие издержек учреждения, в связи с деятельностью которого производятся выплаты; тесная связь платежа и конкретной услуги; эта связь не сводится к прямой экономической эквивалентности.
Раскрывая содержание понятия "законно установленные налоги и сборы", КС РФ в Определении от 10 декабря 2002 г. N 284-О <1> указал, что установить налог или сбор можно только законом и только путем прямого перечисления в законе существенных элементов налогового обязательства (Постановления от 4 апреля 1996 г. по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное жительство в названные регионы, от 11 ноября 1997 г. по делу о проверке конституционности ст. 11.1 Закона Российской Федерации "О Государственной границе Российской Федерации" и др.). Вместе с тем это не означает, что правовое регулирование налогов и сборов должно быть во всем одинаковым. Учитывая правовые позиции КС РФ, федеральный законодатель при определении в НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах исходил из того, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу. Указанное различие предопределяет и различный подход к установлению обязательных платежей в бюджет: налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и все перечисленные в НК РФ элементы налогообложения, включая налоговую ставку (п. 1 ст. 17); при установлении же сборов элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17). Следовательно, по смыслу приведенных положений НК РФ во взаимосвязи со ст. ст. 57, 71 (п. "з"), 75 (ч. 3) и 76 (ч. 1) Конституции Российской Федерации, вопрос о том, какие именно элементы обложения сбором должны быть закреплены в законе об этом сборе, решает сам законодатель, исходя из характера данного сбора.
--------------------------------
<1> Определение "По запросу Правительства Российской Федерации о проверке конституционности Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия" и ст. 7 Федерального закона "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" // СЗ РФ. 2002. N 52 (ч. II). Ст. 5290.
Юридическая конструкция налога и ее элементы
Концепция исследования юридической конструкции налога позволяет наиболее полно раскрыть сущность исследуемого явления, его функции и значение для юридической науки и практики. "Юридическая конструкция" является одним из самых распространенных в общетеоретической и отраслевой юридической литературе терминов. Юридические конструкции представляют собой специфическое построение нормативного материала, соответствующее определенному типу или виду сложившихся правоотношений, юридических фактов, их связи между собой <1>.
--------------------------------
<1> См.: Алексеев С.С. Общая теория права: В 2 т. Т. II. М.: Юрид. лит., 1982. С. 275 - 276.
Рассматривая юридическую конструкцию налога, сталкиваемся с рядом однородных, несущих в данном контексте одинаковую смысловую нагрузку оборотов, таких как "юридическая конструкция налога", "правовой механизм налога" <1>, "элементы налога", "элемент юридического состава налога <2>", "элементы налогообложения" <3>, "элементы налогового обязательства" <4> и пр. (последние три словосочетания присутствуют в НК РФ, актах высших судов, в том числе КС РФ) <5>. Вопрос о существовании юридической конструкции, используемой в налоговом праве, почти одновременно поставили Д.В. Винницкий и И.И. Кучеров.
--------------------------------
<1> В частности, используемой Л.К. Вороновой, Ю.А. Крохиной, Н.П. Кучерявенко и др.
<2> Определение Конституционного Суда РФ от 1 ноября 2007 г. N 719-О-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб государственных учреждений Республики Марий Эл "Волжский лесхоз" и "Руткинский лесхоз" на нарушение конституционных прав положениями статей 143, 246 и пункта 1 статьи 321.1 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 2 статьи 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации".
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 288; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!