Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 4 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 52Следующая ⇒

Определенный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии со ст. 58 НК РФ применительно к каждому налогу. Так, порядок уплаты федеральных налогов устанавливается НК РФ. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов (сборов) определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. НК РФ допускает изменение установленных сроков уплаты налога (сбора). Налогоплательщик обязан своевременно исполнить налоговую обязанность, он также вправе выполнить ее досрочно.

В НК РФ установлено, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в уведомлении. При перерасчете налоговым органом ранее исчисленного налога его уплата производится в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом данное уведомление должно быть направлено не позднее 30 дней до наступления срока, указанного в нем. В случае неуплаты или неполной уплаты налога (сбора) в установленный законодательством срок налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

1.4. Понятие налоговой системы и ее элементы

Понятие "налоговая система" в российской юридической науке до сих пор не обрело единого понимания, не имеет легальной дефиниции.

В научной литературе существуют различные подходы к определению "налоговой системы". Е.Ю. Грачева, определяя налоговую систему, предлагает включать в нее не только систему налогов и сборов, но и принципы ее построения, закрепленные в существенных условиях налогообложения, а именно: в порядке установления, введения, изменения, отмены налогов и сборов, в порядке распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами, в правах и обязанностях налогоплательщиков, в организации отчетности субъектов налоговых правоотношений и т.д. <1>.

--------------------------------

<1> Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. Вопросы и ответы. М., 2001. С. 20.

По мнению И.И. Кучерова, "налоговую систему можно определить как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов" <1>.

--------------------------------

<1> Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЦентрЮрИнформ, 2006. С. 71.

К.С. Бельский определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая система, платежеспособность граждан, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация и применяемые государством методы налогообложения <1>.

--------------------------------

<1> Бельский К.С. Налоговая система и социальный контроль (политологический и криминологический аспекты) // Государство и право. 2000. N 11. С. 44.

Как отмечает Ю.А. Крохина, налоговая система - это совокупность законно установленных налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения <1>.

--------------------------------

<1> Налоговое право России: Учебник для вузов / Ю.А. Крохина, Н.С. Бондарь, В.В. Гриценко, И.И. Кучеров; отв. ред. Ю.А. Крохина. 5-е изд., испр. М.: Норма; НИЦ "ИНФРА-М", 2015. С. 143.

В законодательстве в настоящее время отсутствует легальное определение понятия налоговой системы. Современная налоговая система РФ существует с декабря 1991 г., в результате принятия Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и является трехуровневой.

В законодательстве РФ была предпринята попытка дать определение налоговой системы. Закон от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (ред. от 29.12.1998, с изм. от 15.07.1999) <1> в ч. 2 ст. 2 определял "налоговую систему как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке". Данное определение неоднократно подвергалось критике со стороны ученых и юристов-практиков <2>. Основная причина состояла в том, что данное определение сводилось к простой совокупности обязательных платежей, без указания иных элементов и связей между ними, без которых не существует система в целом.

--------------------------------

<1> Ведомости СНД и ВС РФ. 1992. N 11. Ст. 527.

<2> Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. пособ. М.: Юриспруденция, 2000. С. 12.

Основы налоговой системы РФ были заложены и сформированы с принятием законов об отдельных налогах и сборах, вступивших в силу с 1 января 1992 г., Закона от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (далее - Закон N 2118-1), действовавших до вступления в силу части первой НК РФ. Закон N 2118-1 формулировал общие принципы построения налоговой системы в РФ, устанавливал перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определял права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов.

НК РФ от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (в ред. 13.07.2015) в ст. 1 определяет: "...настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации...".

В учебной литературе общепринятого определения налоговой системы в настоящее время нет. Отсутствует оно и в НК РФ. Но налоговая система, как и любая другая система, - это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов, объединенных общими сущностными признаками, целями и задачами, находящимися в определенной соподчиненности между собой, образуя диалектическое единство <1>.

--------------------------------

<1> Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под науч. ред. Л.И. Гончаренко. М.: Юрайт, 2015. 541 с. (Серия "Бакалавр. Академический курс".)

Итак, можно сформулировать определение понятия "налоговая система" как совокупность структурированных, взаимодействующих элементов (подсистем) целостной системы, ориентированных на выполнение основных целей, функций и принципов налоговой системы (и прочих существенных условий налогообложения) на определенном этапе социально-экономического развития общества. Налоговая система (как и все системные объекты) обладает основными признаками системности и рядом особенностей функционирования. Поэтому, чтобы раскрыть содержание налоговой системы, определим элементы, ее составляющие.

По мнению И.И. Кучерова, в структуре налоговой системы существуют отдельные обособленные подсистемы (составы): налогооблагающих субъектов, налогов и сборов, налогоплательщиков, администрирования, органов, обеспечивающих налоговую обязанность <1>.

--------------------------------

<1> Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЦентрЮрИнформ, 2006. С. 71 - 72.

Элементами налоговой системы являются:

- система налогов и сборов как совокупность обязательных платежей, взимаемых в бюджеты различных уровней, установленных и действующих в настоящее время на определенной территории; система участников налоговых отношений - налогоплательщики и их представители, с одной стороны, и налоговые органы - с другой;

- система налогообложения, которая, в свою очередь, включает в себя порядок установления, введения, изменение, отмену налогов и сборов; порядок распределения налогов и сборов между бюджетами разных уровней; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых правоотношений и защиту прав налогоплательщиков и интересов государства.

Взаимодействие всех этих звеньев формирует общие интеграционные качества, определяющие эффективность налоговой системы в целом. Действие налоговой системы реализуется через налоговый механизм, представляющий собой качественно определенную совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением.

Важнейшим элементом налоговой системы является совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и других платежей как форм проявления объективных налоговых отношений.

Налоговая система - это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Налоговую систему следует отличать от системы налогов и сборов. Налоговая система и система налогов и сборов соотносятся как общее и частное. Понятие "налоговая система" по объему гораздо шире понятия "система налогов и сборов". Система налогов и сборов является элементом, неотъемлемой частью налоговой системы РФ и представляет собой совокупность отдельных видов налогов и сборов, представленную тремя уровнями: федеральные, региональные и местные налоги.

Таким образом, понятие "налоговая система" шире, чем понятие "система налогов и сборов", в свою очередь последняя является элементом налоговой системы.

Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством.

На основании ст. 75 Конституции РФ к исключительному ведению РФ относится установление системы налогов и сборов. В настоящее время система налогов и сборов в РФ обусловлена федеративным устройством, что выражается в разграничении налогов и сборов с учетом соответствующих уровней системы налогов и сборов. На основании изложенного выделяют федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ), региональные налоги (ст. 14 НК РФ), местные налоги (ст. 15 НК РФ).

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. К ним относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина (ст. 13 НК РФ).

Региональными налогами признаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Статья 14 НК РФ устанавливает следующие их виды: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог.

Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено ст. 12 НК РФ. К местным налогам ст. 15 НК РФ относит: земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются НК РФ. Установлен запрет на установление федеральных, региональных или местных налогов и сборов, не предусмотренных НК РФ. Перечень налогов и сборов, установленных ст. ст. 13 - 15 НК РФ, является закрытым.

НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в ст. 13 НК РФ, определяется порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. В настоящее время к специальным налоговым режимам ст. 18 НК РФ относит: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); упрощенную систему налогообложения; систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентную систему налогообложения.

В соответствии с п. 7 ст. 12 НК РФ законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ и представительные органы муниципальных образований в случаях, порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, вправе устанавливать по специальным налоговым режимам: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться соответствующий специальный налоговый режим; ограничения на переход на специальный налоговый режим и на применение специального налогового режима; налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности; особенности определения налоговой базы; налоговые льготы, а также основания и порядок их применения (абзацы введены Федеральным законом от 13 июля 2015 г. N 232-ФЗ).

1.5. Принципы налогообложения

В финансовой науке принципы налогообложения известны как свод некоторых фундаментальных требований, которым должна удовлетворять любая система налогообложения, претендующая на то, чтобы считаться надежной (с точки зрения обеспечения функционирования государства), справедливой (с точки зрения распределения налогового бремени среди налогоплательщиков) и эффективной (с точки зрения экономии ресурсов, времени и сил всех участников налогового процесса).

Впервые принципы налогообложения были сформулированы в трудах основоположников классической политэкономии Д. Рикардо и А. Смита как требования определенности, эффективности, справедливости. До Д. Рикардо и А. Смита ученые-экономисты концентрировали свое внимание в основном на критике существующей системы налогообложения. Так, О. Мирабо критиковал систему откупов, Ф. Кенэ обращал внимание на чрезмерные издержки при взимании налогов и т.д. Одновременно они выдвигали требования, которым, по их мнению, должна удовлетворять справедливая и эффективная налоговая система.

О. Мирабо в качестве таких требований называл соразмерность налогов с получаемыми доходами, ограничение сопутствующих с налогами издержек их взимания и необходимость получения согласия подданных на введение новых налогов. Ф. Кенэ и др. выдвигали требование о переходе от налогообложения валовых доходов к обложению на основе чистого дохода. Аналогичные мысли высказывали Ф. Юсти, П. Верри и др. <1>. В науке принципам организации налогов уделяли значительное внимание зарубежные экономисты А. Вагнер, М. Такер и пр. А. Вагнер считал, что налогообложение должно базироваться на принципах: достаточности и подвижности, учете финансово-технических и народно-хозяйственных условий, справедливости или всеобщности и равнонапряженности. Он выделил следующие из принципов: финансовые - достаточность обложения и подвижность; народно-хозяйственные - выбор источника обложения (обложения налогом дохода), действие налога на налогоплательщика, кто действительно облагается налогом; справедливости - общность обложения и равномерность; налогового управления - определенность обложения, удобство платежа и минимум издержек при взимании налога. М. Такер выделял принципы: уровня доходности, однократности обложения, обязательности уплаты, простоты, понятности и удобства системы налогообложения, гибкости системы, возможности системы по перераспределению ВВП <2>.

--------------------------------

<1> Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. / А.В. Аронов, В.А. Кашин. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Магистр; НИЦ "ИНФРА-М", 2015. С. 72 - 73.

<2> Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. 10-е изд., перераб. и доп. М.: Дашков и К, 2009. С. 34 - 35.

Однако в классической своей форме как принципы налогообложения эти требования впервые сформулировал А. Смит в своем знаменитом труде "Исследование о природе и причинах богатства народов" (1776) <1>. Четыре основополагающих принципа (правила) налогообложения А. Смита, получившие известность как "максимы (основы) налогообложения": принцип справедливости, определенности, удобства плательщика при уплате налога, экономии, состоят в следующем. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно своему доходу; налог, уплачиваемый субъектом налога, должен быть точно определен; каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно плательщику; каждый налог должен быть разработан с учетом того, что может заплатить налогоплательщик <2>.

--------------------------------

<2> История налогообложения: Учеб. пособ. / Н.И. Малис, С.А. Анисимов, М.А. Данилькевич; под ред. Н.И. Малис. М.: Магистр; НИЦ "Инфра-М", 2012. С. 47 - 48.

К.С. Бельский считает, что принципы налогообложения не просто отражают правильное понимание практики налогообложения, но, что особенно существенно, фиксируют представление о долженствующем <1>.

--------------------------------

<1> Бельский К.С. Принципы налогообложения // Гражданин и право. 2006. N 12.

С.Г. Пепеляев отмечает, что "принципы налогообложения - это направления поиска компромиссов между противоположными интересами налогоплательщиков (сохранить сбережения) и государства (сформировать бюджет)" <1>.

--------------------------------

<1> Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТК Велби; Проспект, 2004. С. 178 - 187.

По мнению Д.В. Винницкого, существуют следующие принципы налогообложения: принцип регулирования налоговых отношений законом; равенства и всеобщности налогообложения; определенности налогообложения; принцип минимально необходимого ограничения прав частных субъектов налогового права; экономической обоснованности (соразмерности ограничения экономических интересов); принцип защиты добросовестного участника налогового отношения и недопустимости злоупотребления правом; принцип налогового федерализма (данные принципы рассмотрены автором с учетом складывающейся судебной практики) <1>.

--------------------------------

<1> Винницкий Д.В. Налоговое право: Учебник для академического бакалавриата. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт, 2014. С. 79 - 94.

Д.М. Щекин в качестве минимально необходимого набора принципов налогообложения выделяет: законную форму налога, всеобщность, юридическое равенство при налогообложении, учет фактической платежеспособности (принцип равного налогового бремени), соразмерность налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод, определенность налогового законодательства, единство системы налогов <1>. А.В. Демин указывает на такие принципы, как принцип законности налогообложения, принцип всеобщности и равенства налогообложения, принцип соразмерности налогообложения, единства налоговой системы, определенности налогообложения <2>. Ю.А. Крохина, как и Н.П. Кучерявенко, выделяет принцип экономической обоснованности налога <3>.

Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 374; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!