Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 5 страница
--------------------------------
<1> Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): Учеб. пособ. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Статут, 2008. С. 63 - 64.
<2> Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособ. / Федеральное агентство по образованию; Красноярский гос. ун-т, Юрид. ин-т. Красноярск: РУМЦ ЮО, 2006. С. 112 - 169.
<3> Крохина Ю.А. Принцип экономической обоснованности налога в правовых позициях КС РФ // Налоговед. 2004. N 7. С. 5.
В настоящее время основные принципы российской налоговой системы, вобравшей в себя мировой опыт, закреплены в Конституции РФ и в части 1 НК РФ. Основные начала законодательства о налогах и сборах, закрепленные в ст. 3 НК РФ, являются принципами российского налогового права:
1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
2. Признание всеобщности и равенства налогообложения.
3. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер.
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации.
6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
Принципы как исходные, основополагающие положения любого процесса и системы позволяют характеризовать налоговую систему с различных сторон, анализировать ее по различным показателям и критериям в интересах оптимизации, эффективности и экономической целесообразности построения новой системы <1>. Первичным звеном, лежащим в основе налоговой системы, являются принципы налогообложения, выражающие качественную особенность налогообложения. На основании п. "и" ч. 1 ст. 72 Конституции РФ установление общих принципов налогообложения находится в совместном ведении РФ и ее субъектов.
|
|
|
--------------------------------
<1> Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2011. 161 с.
Конституционный Суд РФ указал, что общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает реализацию и соблюдение конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 ст. 18 и ст. 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. "Об основах налоговой системы Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. N 13. Ст. 1602.
|
|
|
Среди множества принципов, положенных в основу налогообложения, можно выделить наиболее характерные, существенные, к которым можно отнести следующие:
- однократность обложения объектов;
- всеобщность охвата налогообложением или обязательность уплаты налога;
- безвозмездность отчисления (изъятия) части дохода у субъекта налога в соответствующий бюджет;
- добровольность уплаты и исчисления налога;
- возвратность налога;
- территориальность налогообложения;
- равномерность распределения налогов;
- социальная справедливость налогообложения;
- пропорциональность взимания налога;
- дифференцированность взимания налога;
- сбалансированность финансовых интересов государства и налогоплательщика и пр. <1>.
--------------------------------
<1> Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособ. Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2011. 161 с.
Также выделяют такие принципы налогообложения, как: принцип законности; всеобщности и равенства налогообложения; публичности налогообложения; справедливости; экономической обоснованности; единства налоговой системы; налогового федерализма; законодательной формы; однократности налогообложения; определенности налогообложения; добросовестности налогоплательщика.
|
|
|
Условно принципы, лежащие в основе налогообложения, можно разделить на две группы: принципы, определяющие отношение субъекта налога к налогообложению вообще; принципы, определяющие построение налоговой системы в частности.
В науке налогового права неоднократно предпринимаются попытки систематизации принципов налогообложения. В результате выработано несколько подходов относительно оснований классификации принципов налогообложения <1>.
--------------------------------
<1> Мясникова А.В. Налоги: принципы, функции, законодательство // Государство и право. 2002. N 9. С. 52.
А.В. Брызгалин выделяет экономические, юридические и организационные принципы <1>. Н.П. Кучерявенко полагает, что существуют принципы: налогового права, построения налоговой системы, налога или налогообложения, налогового закона <2>. А.Н. Козырин подразделяет принципы налогообложения на юридические, социально-экономические и технические <3>.
--------------------------------
<1> Налоги и налоговое право: Учеб. пособ. / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-пресс, 1997. С. 66.
|
|
|
<2> Кучерявенко Н.П. Теоретические проблемы правового регулирования налогов и сборов в Украине. Харьков: Консум, 1997. С. 53 - 55.
<3> Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 77 - 80.
С.Г. Пепеляев в зависимости от направленности действия и смысла решаемых задач основные принципы налогообложения и сборов подразделяет на три группы: принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строя; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основных прав и свобод налогоплательщика; принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение начал федерализма <1>.
--------------------------------
<1> Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права // Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М.: ТК Велби; Проспект, 2004. С. 178 - 187; Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева (автор главы С.Г. Пепеляев). М., 2004. С. 63 - 91.
Контрольные вопросы
1. Охарактеризуйте общие и частные теории налогов.
2. В чем состоит суть кейнсианского подхода к налогообложению?
3. Какие отечественные и зарубежные ученые являются основоположниками учения о налогах?
4. Назовите принципы налогообложения, сформулированные А. Смитом.
5. Одинаковы ли по содержанию понятия "финансы" и "налоги"?
6. Какие основные признаки (свойства) присущи налогам?
7. Перечислите общие черты и различия между налогом и сбором. Существует ли разница между понятиями "сбор" и "пошлина"?
8. Что означает понятие "налог"?
9. Какие функции присущи налогам и в чем их сущность?
10. Какие элементы включает каждый налог?
11. Что включает понятие "налоговая система"?
12. Как взаимосвязаны государственное устройство и налоговая система?
13. Опишите состав системы налогов и сборов РФ.
14. Каковы классические принципы налогообложения?
Глава 2. НАЛОГОВОЕ ПРАВО В СИСТЕМЕ ПРАВА РОССИИ
2.1. Предмет и метод налогового права
В настоящее время вопрос о месте налогового права в правовой системе активно обсуждается. Пока отсутствуют единые подходы к разрешению данного вопроса. Можно выделить три существующие в юридической литературе точки зрения:
- налоговое право является самостоятельной отраслью права <1>;
--------------------------------
<1> Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов н/Д: Феникс, 2002. С. 36; Тедеев А.А., Парыгина В.А. Финансовое право. М.: Эксмо, 2004. С. 170; Тихомиров Ю. Публичное право. М., 1995. С. 335; Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. СПб.: Юридический центр Пресс, 2003.
- налоговое право является институтом или подотраслью финансового права <1>;
--------------------------------
<1> Основы налогового права: Учеб. пособ. / Под ред. проф. Н.П. Кучерявенко. Харьков, 2003. С. 4; Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учеб. пособ. Алматы, 2002. С. 229.
- налоговое право является межотраслевым правовым институтом, в основе которого лежат нормы конституционного, административного, гражданского и финансового права <1>.
--------------------------------
<1> Черкаев Д. Место налогового права в правовой системе России // Право и жизнь. 2000. N 26.
Наличие большого плюрализма мнений по вопросу определения места налогового права в правовой системе обусловлено прежде всего критериями, которыми пользуются те или иные исследователи в обоснование своих позиций. Более того, в настоящее время нет единого мнения и по поводу системы самого финансового права и тех критериев, которые лежат в основе выделения в финансовом праве институтов и подотраслей <1>.
--------------------------------
<1> Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учеб. пособ. Алматы, 2002. С. 226.
В настоящее время логичнее налоговое право рассматривать как подотрасль финансового права <1>, поскольку сегодня оно явно вышло за границы финансово-правового института. Обусловлено это значительными социально-экономическими преобразованиями в стране, которые неминуемо повлекли и значительные изменения в механизме правового регулирования общественных отношений, связанных с налогообложением и финансовой деятельностью государства в целом.
--------------------------------
<1> Орлов М.Ю. Основные вопросы теории налогового права как подотрасли финансового права: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 1996. С. 19.
Основанием выделения в рамках финансового права подотрасли налогового права послужила, прежде всего, специфика регулируемых общественных правоотношений, связанных с налогообложением. Тем не менее налоговое право находится в самой тесной правовой связи с иными структурными элементами системы финансового права, в первую очередь с бюджетным правом, которое также рассматривается как подотрасль финансового права.
Традиционно в общей теории права отмечается, что для выделения отрасли права, а равно и подотрасли, необходимо определить предмет правового регулирования, а наряду с ним метод правового регулирования <1>.
--------------------------------
<1> Следует отметить, что в теории права имеются и иные подходы к определению в правовой системе отрасли права и элементов, их формирующих. Данной проблеме также будет уделено внимание в настоящей главе.
Важнейшими факторами, определяющими место налогового права в правовой системе, помимо предмета и метода регулирования, являются его принципы и выполняемые им функции, а также источники правового регулирования.
Необходимость определения предмета налогового права обусловлена не только теоретической необходимостью, но более всего потребностями практического характера. Четкое определение границ правового регулирования позволит как произвести разграничения в предметах регулирования между институтами и подотраслями в рамках финансового права, так и разграничить предмет регулирования между налоговым правом и иными отраслями права, с которыми оно соприкасается.
В литературе высказывались различные мнения о предмете и методе налогового права.
В частности, А.В. Брызгалин, основываясь на анализе ст. 2 НК РФ, выделяет в структуре предмета налогового права следующие отношения трех уровней, которые тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены:
- основные отношения в сфере налогообложения;
- факультативные отношения в сфере налогообложения;
- дополнительные отношения в сфере налогообложения, которые, по сути, являются предметом правового регулирования других правовых институтов, но в определенной части входят в предмет налогового права <1>.
--------------------------------
<1> Финансовое право РФ: Учебник / Под ред. М.В. Карасевой. М.: Юристъ, 2002. С. 332 - 333.
Д.В. Винницкий, рассматривая вопрос о предмете налогового права, приходит к следующему выводу: "...действующее законодательство РФ, используя для дифференциации отношений, составляющих предмет налогового права, функциональный критерий, не вполне точно разграничило эти отношения...". Им выделяются "налоговые обязательственные и налоговые процедурные отношения", а также отмечается "формирование налоговых деликтных отношений и налогового процесса" <1>.
--------------------------------
<1> Винницкий Д.В. Указ. соч.
Весьма интересным является мнение А.И. Худякова, который относит к предмету налогового права "общественные отношения, возникающие в процессе осуществления налоговой деятельности государства" <1>, а налоговые отношения, выступающие предметом налогового права, относит к двум видам: "материальные и организационные" <2>.
--------------------------------
<1> Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан. Общая часть: Учебник. Алматы, 2003. С. 194.
<2> Худяков А.И., Бродский Г.М. Указ. соч. С. 222.
При этом материальные налоговые отношения обладают следующими характерными признаками:
- являются разновидностью экономических отношений;
- являются денежными отношениями;
- относятся к категории распределительных отношений;
- носят безэквивалентный характер;
- являются разновидностью государственных финансовых отношений;
- опосредуют смену формы собственности на сумму налогового платежа;
- существуют лишь в правовой форме <1>.
--------------------------------
<1> Худяков А.И. Указ. соч. С. 195 - 199.
Несомненно, что основополагающими являются положения ст. 2 НК РФ, в которой определены отношения, регулируемые законодательством о налогах и сборах. В указанной статье Налогового кодекса РФ к сфере действия законодательства о налогах и сборах отнесены следующие властные отношения:
- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;
- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;
- отношения, возникающие при обжаловании актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц;
- отношения, возникающие при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Важнейшим элементом в правовом механизме налогового регулирования является определение характерных признаков отношений, являющихся предметом налогового права.
Отношения, являющиеся предметом налогового права, характеризуются следующими особенностями:
- имеют имущественный характер;
- имеют безэквивалентный характер;
- служат формированию денежных фондов государства и муниципальных образований;
- имеют властный характер, и обязательными участниками отношений выступают государство и муниципальные образования в лице уполномоченных органов и должностных лиц;
- имеют как материальный, так и процессуальный (процедурный) характер <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право России: Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: Норма, 2003. С. 91; Худяков А.И. Налоговое право РК. Общая часть: Учебник. Алматы, 2003. С. 194 - 199.
При этом особо следует отметить, что имущественные отношения, которые традиционно рассматривались в рамках гражданского права, в современных условиях стали предметом регулирования не только гражданского права, но и административного, финансового и других отраслей права.
По справедливому замечанию А.И. Худякова, "налоговая деятельность, помимо своего материального компонента - установления и взимания налогов, имеет свой организационный компонент - создание и функционирование организационной системы, осуществляющей налогообложение" <1>.
--------------------------------
<1> Там же. С. 200.
Предмет налогового права составляют финансовые отношения, посредством которых осуществляется формирование публичного фонда денежных средств государства и муниципальных образований, которые носят как материальный, так и организационный характер <1>.
--------------------------------
<1> Там же. С. 194.
При этом следует учитывать, что формирование публичных фондов денежных средств осуществляется посредством и иных финансовых отношений.
Следует отметить, что действующее законодательство может предусматривать случай распространения норм налогового права на отношения, которые не являются предметом регулирования налогового права или полностью исключают возможность распространения на некоторые отношения норм налогового права <1>.
--------------------------------
<1> СЗ РФ. 2002. N 28. Ст. 2787.
Не менее дискуссионным в современной юридической литературе является вопрос о методе правового регулирования, используемого в налоговом праве. Общая теория права исходит из того, что отрасль права или подотрасль права имеет свой способ воздействия на регулируемые общественные отношения, которые именуются методом регулирования <1>.
--------------------------------
<1> Проблема наличия или отсутствия у каждой отрасли права своего собственного метода регулирования является предметом научных дискуссий.
Метод правового регулирования находится в прямой зависимости от характера и содержания регулируемых отношений. Налоговое право посредством метода регулирования доводит до участников общественных правоотношений соответствующие правовые предписания.
Положения ст. 2 НК РФ о том, что законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения на законодательном уровне, закрепляет использование в налоговом праве метода властных предписаний, именуемых еще в юридической литературе императивным методом. Данный метод присущ практически всем публично-правовым отраслям права.
Императивный метод правового регулирования налоговых отношений, по сути, является отражением финансового правового императивного метода регулирования, которому присущи те же существенные признаки:
- неравенство субъектов отношений, которое проявляется в преобладании одних субъектов по отношению к другим властным полномочиям;
- преобладание при регулировании позитивных обязываний над дозволениями.
В юридической литературе отмечается и использование при регулировании отношений, являющихся предметом налогового права, диспозитивного метода регулирования <1>. При этом приводится в пример использование законодателем, при регулировании некоторых налоговых отношений, институтов гражданского права, основанных на гражданско-правовом методе регулирования (инвестиционный налоговый кредит, поручительство, залог, зачет требований и др.). Несомненно, что законодатель, преследуя цель нахождения компромисса между публичными и частными интересами, вправе и должен использовать уже отработанные в результате длительного и позитивного регулирования правовые институты и использовать их как в публичном, так и в частном праве. Однако использование законодателем при регулировании в некоторых случаях институтов гражданского права не позволяет рассматривать диспозитивный метод регулирования налоговых отношений в качестве основного. Следует отметить, что использование диспозитивного метода регулирования имеет весьма ограниченный характер. Прежде всего потому, что во всех вариантах воздействия на регулируемые отношения налоговое право проявляется властно, независимо от конкретной формы выражения властности <2>.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 348; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!