Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 6 страница
--------------------------------
<1> Налоговое право России: Учебник / Отв. ред. д. ю. н., проф. Ю.А. Крохина. М.: Норма, 2003. С. 96 - 98; Худяков А.И., Бродский Г.М. Теория налогообложения: Учеб. пособ. Алматы, 2002. С. 298 - 308. Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н.А. Шевелева. М., 2001. С. 15 - 18.
<2> Козлов М.Ю. Административное право РФ: Учебник. М., 2003. С. 24.
Следует отметить, что это касается и метода финансового права в целом <1>. Наряду с использованием императивного метода регулирования в финансовом праве применяется и диспозитивный метод, который, однако, "не равен диапозитивному методу, используемому в частноправовом регулировании. Он представляет собой симбиоз императивно-диспозитивных начал" <2>. Все это свидетельствует о том, что традиционные теоретические подходы, используемые для определения отраслевого регулирования общественных отношений в современных условиях, не дают объяснения таким явлениям. Ни императивный, ни диспозитивный методы регулирования, используемые как в финансовом, так и в налоговом праве, не являются собственным методом регулирования финансового или налогового права.
--------------------------------
КонсультантПлюс: примечание.
Учебник "Финансовое право" (под ред. С.В. Запольского) включен в информационный банк согласно публикации - КОНТРАКТ, Волтерс Клувер, 2011.
<1> См. подр.: Финансовое право: Учебник / Под ред. С.В. Запольского. М.: РАП; Эксмо, 2006. С. 43 - 46.
|
|
|
<2> Бюджетное право и налоговое право России (политический аспект). М.: Юристъ, 2003. С. 21.
При этом необходимо остановиться на общей теоретической проблеме, непосредственно связанной с проблемой определения предмета и метода налогового права.
Из традиционно принятой концепции теории государства и права, как уже отмечалось, каждая отрасль права обладает своим собственным предметом и методом регулирования, которые непосредственно и позволяют выделить ее в самостоятельную отрасль права. В равной степени основанием для выделения какой-либо подотрасли права является определение предмета и метода регулирования.
Представляется справедливым и заслуживающим внимания мнение профессора В.Д. Сорокина "о реальном существовании единого предмета правового регулирования целостной системы тех общественных прав, которым система прав должна соответствовать и на которые она в свою очередь активно воздействует с помощью соответствующих социальных управленческих и регулятивных систем Российского государства" <1>.
--------------------------------
<1> Сорокин В.Д. Правовое регулирование: Предмет, метод, процесс (макроуровень). СПб., 2003. С. 55.
В качестве единого предмета правового регулирования выступает "социально-правовая среда" <1>, состоящая из следующих элементов:
|
|
|
--------------------------------
<1> Там же. С. 54.
- системы многообразных конкретных связей между людьми;
- статуса субъектов права, определяемого на уровне системы права в целом безотносительно к его отраслевой принадлежности;
- конкретных связей между людьми, принимающими под воздействием правового регулирования форму правового отношения - материального и процессуального и др. <1>.
--------------------------------
<1> Там же.
Весьма интересной является позиция, высказанная указанным автором, о том, что наряду с единым предметом правового регулирования существует и единый метод правового регулирования <1>, который выражается в трех способах воздействия на поведение субъектов права и субъектов правоотношений, а именно: дозволение, предписание и запрет <2>. В зависимости от соотношения дозволения, предписания и запрета имеются основания различать три варианта проявления единого метода правового регулирования, т.е. "три типа правового регулирования соответствующих связей и явлений, складывающихся в социально-правовой среде" <3>. Таким образом, выделяются гражданско-правовой тип регулирования, административно-правовой тип регулирования и уголовно-правовой тип регулирования <4>.
|
|
|
--------------------------------
<1> Сорокин В.Д. Правовое регулирование: Предмет, метод, процесс (макроуровень). СПб., 2003. С. 68.
<2> Там же. С. 98 - 115.
<3> Там же. С. 117.
<4> Там же. С. 119 - 120.
Соответственно, можно говорить о том, что в правовом механизме регулирования тех или иных общественных отношений используются не конкретные самостоятельные методы регулирования, а типы регулирования, обусловленные сочетанием способов воздействия на субъекты права, а именно: дозволение, предписание и запрет.
Следует согласиться с мнением А.И. Худякова о том, что "давно необходимо отказаться от устаревших названий "административный метод" и "гражданско-правовой метод", поскольку эти названия не выражают сути реально используемых методов и лишь вводят в заблуждение при анализе правовых конструкций" <1>.
--------------------------------
<1> Худяков А.И. Указ. соч. С. 343.
Налоговое право представляет собой подотрасль финансового права и регулирует властные отношения, складывающиеся в процессе установления, введения и взимания налогов и сборов, осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.
|
|
|
2.2. Система налогового права России
Большой массив правовых норм и сложный характер регулируемых налоговым правом общественных отношений предопределяют необходимость проведения систематизации налоговых правовых норм.
По мнению А.И. Худякова, "строение налогового права - это объективное явление, не зависящее от воли и сознания людей и выступающее отображением неких правовых и экономических закономерностей" <1>.
--------------------------------
<1> Там же. С. 222.
Фундаментом налогового права является норма права. Налоговое право, являясь подотраслью финансового права, имеет производную от нее систему. Структурными элементами системы налогового права в науке выделяют общую и особенную части. В свою очередь, налоговые нормы, регулирующие однородную группу налоговых отношений, могут объединяться в институты налогового права, в рамках которых могут формироваться и субинституты.
К примеру, институт обеспечения исполнения налогового обязательства включает в себя несколько субинститутов: залог, поручительства, арест и др. Выявление структурных элементов налогового права позволяет отслеживать принципы взаимодействия различных налоговых правовых норм между собой.
Система налогового права обладает характерными признаками, прежде всего научной обоснованностью, единством, согласованностью, объективностью. Тем не менее следует особо подчеркнуть, что вопрос о системе налогового права и элементов, ее характеризующих, еще недостаточно разработан.
В юридической литературе высказываются различные мнения о системе налогового права, что обусловлено различными подходами авторов к данной проблеме. К сожалению, теория налогового права еще не выработала единых подходов к критериям, по которым должны выделяться ее элементы, будь то институты и субинституты.
В частности, Д.В. Винницкий, на основе выделенных им критериев в системе налогового права, выделяет следующие элементы:
- общая часть (общий институт) налогового права;
- институт, регулирующий установление и введение налогов и сборов;
- налоговое обязательственное право;
- налоговое процедурное право;
- налоговое деликтное право;
- международное налоговое право <1>.
--------------------------------
<1> Винницкий Д.В. Указ. соч. С. 294.
Представляется, что таким критерием должен быть предмет регулирования налоговых норм, группируемых в рамках соответствующего элемента налогового права <1>.
--------------------------------
<1> Основы налогового права: Учеб. пособ. / Под ред. Н.П. Кучерявенко. Харьков, 2003. С. 33.
Общая часть налогового права представляет собой объединение тех налоговых норм, которые подлежат применению при регулировании любых отношений, являющихся предметом регулирования налогового права. В особенную часть налогового права должны включаться нормы, которые подлежат применению к определенным отношениям, регулируемым данной подотраслью права.
Общая часть налогового права включает нормы, определяющие:
- понятие и состав законодательства о налогах и сборах;
- правовой статус налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов;
- правовой статус налоговых и таможенных органов;
- понятие и признаки налогов и сборов;
- порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;
- осуществление налогового контроля;
- налоговую ответственность и др.
Особенная часть налогового права включает нормы, которые регулируют отношения по взиманию конкретных видов налогов:
- правовые основы взимания федеральных налогов и сборов;
- правовые основы взимания региональных налогов и сборов;
- правовые основы взимания местных налогов и сборов;
- правовые основы функционирования специальных налоговых режимов.
В свою очередь, указанные нормы особенной части подразделяются на институты, которые регулируют вопросы взимания конкретных налогов и сборов.
Особо следует сказать о месте международного налогового права в системе налогового права <1>. Сложность данного вопроса обусловлена тем, что нормы международного налогового права являются результатом межгосударственных взаимоотношений. Следовательно, указанные нормы включаются в систему международного публичного права. Однако, учитывая конституционные положения, которые признают приоритет международных норм над национальным законодательством, нормы международного налогового права следует включать в систему налогового права, несмотря на то, что это повлечет пересечение правового регулирования с международным публичным правом.
--------------------------------
<1> См. подр. § 3.4.
Выделение в налоговом праве определенной системы, в рамках которой происходит отнесение норм к общим и особенным частям, по нашему мнению, является свидетельством формирования его как важного правового образования, значимость которого заключается в выработке научно обоснованных фундаментальных положений, хотя налоговое право и является единой системой. Выделение элементов в системе налогового права позволяет вырабатывать единый подход к правовому регулированию сложных по содержанию налоговых отношений и выявлять внутренние закономерности и тенденции их дальнейшего развития.
2.3. Налоговое право в системе российского права
Место налогового права в системе российского права является предметом дискуссии, что объясняется определением места в системе российского права и непосредственно финансового права.
Д.В. Винницкий рассматривает налоговое право как автономную юридическую систему, а финансовое право как комплексную отрасль права, поскольку налоговое право имеет свою самостоятельную функцию и предмет правового регулирования, которая не может быть возложена на другую отрасль права. Аналогичного мнения придерживается ряд других авторов <1>.
--------------------------------
<1> Винницкий Д.В. Указ. соч.; Парыгина В.А., Тедеев А.А. Указ. соч. С. 36; Парыгина В.А., Тедеев А.А. Финансовое право. С. 170; Тихомиров Ю. Публичное право. М., 1995. С. 335.
Иные же авторы придерживаются мнения о нецелесообразности выделения в составе правоотношений, образующих предмет финансового права, в качестве самостоятельных отношений, возникающих по поводу налогов и сборов <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право России: Учебник / Под ред. Ю.А. Крохиной. С. 103.
Интересными являются мнения специалистов в области финансового и налогового права Украины и Казахстана. В частности, Н.П. Кучерявенко рассматривает налоговое право как сложный институт налогового права, который регулирует основы доходной части бюджета <1>. А.И. Худяков рассматривал налоговое право как "институт бюджетного права, а последнее - раздел финансового права" <2>.
--------------------------------
<1> Основы налогового права / Под ред. Н.П. Кучерявенко. С. 4.
<2> Худяков А.И. Указ. соч. С. 221.
Большинство специалистов придерживаются мнения о том, что налоговое право является крупным правовым образованием в рамках финансового права, а именно его подотраслью.
По нашему мнению, оснований для выделения налогового права в качестве самостоятельной отрасли права нет. Наличие кодифицированного нормативного акта, регулирующего налоговые отношения, еще недостаточно для отнесения налогового права к самостоятельным отраслям права. Налоговое право находится в тесном взаимодействии с другими подотраслями и институтами финансового права, а также иными отраслями права. Налоговое право не может существовать как замкнутая система, поскольку право является динамичной категорией, которая взаимодействует с иными отраслевыми образованиями. Поэтому следует рассмотреть вопрос о взаимоотношениях налогового права с другим подотраслевым образованием финансового права, и в первую очередь с бюджетным правом.
По своей структуре и значимости бюджетное право является одним из крупнейших и значимых образований в системе финансового права.
Формирование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов осуществляется налоговыми и неналоговыми доходами, что уже предопределяет тесное взаимодействие с нормами налогового права.
Само по себе рассмотрение налогов и сборов как одних из источников бюджета не включает налоговое право в структуру бюджетного права. Некоторые авторы предлагают осуществлять разграничение налогового и бюджетного права на основе момента реализации налоговой обязанности, которая позволяет считать завершенным процесс уплаты и налога <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Под ред. Н.А. Шевелева. С. 20.
Указанное основание не является достаточным для разграничения предметов регулирования налогового и бюджетного права, так как нормы налогового законодательства являются специальными по отношению к нормам бюджетного законодательства <1>.
--------------------------------
<1> Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации".
Определение границ между подотраслями финансового права должно осуществляться на основе отношений, подпадающих под регулирование налогового и бюджетного права.
В современных условиях предмет регулирования бюджетного права значительно расширился, и, как отмечают ведущие специалисты бюджетного права, помимо отношений, связанных с формированием, распределением и использованием федерального, региональных и местных бюджетов, регулирует отношения по поводу формирования и расходования средств государственных и муниципальных внебюджетных фондов <1>.
--------------------------------
<1> Горбунова О.Н., Селюков А.Д., Другова Ю.В. Бюджетное право России. М.: ТК Велби, 2002.
В современных условиях бюджетное право регулирует комплекс отношений, а именно:
- бюджетную систему и бюджетное устройство в РФ;
- состав и порядок распределения доходов и расходов бюджетной системы;
- бюджетную компетенцию государства и муниципальных образований и бюджетный процесс <1>.
--------------------------------
<1> Финансовое право: Учебник / Под ред. Н.И. Химичевой. 3-е изд. М., 2003. С. 167.
Как уже отмечалось, налоговое право не замыкается только в структуре финансового права, а взаимодействует с иными отраслями права.
Конституционное и налоговое право. Конституционное право определяет основы конституционного строя, прав и свобод человека и гражданина, государственное устройство, структуру и полномочия органов государственной власти и местного самоуправления <1>. Конституционное право является основой публичных отраслей права, к каковым относится и налоговое право, и в основе их регулирования лежат властные отношения <2>.
--------------------------------
<1> Кутафин О.Е. Предмет конституционного права. М.: Юристъ, 2001. С. 26.
<2> Конституционное право России: Учебник. Екатеринбург, 2001. С. 17.
Конституционное право служит основой всей российской системы права. Закрепленные в Конституции России принципы и конкретизируются, и получают законодательное развитие в отраслях права. Конституционное право содержит в себе основные начала налогового права. Многие положения, закрепленные в Конституции России, прямо или косвенно касаются принципиальных положений налогового права. В частности, важнейший принцип налогового права - всеобщность обязанности уплачивать законно установленные налоги и сборы - имеет конституционно-правовое закрепление в ст. 57 Конституции РФ.
Более того, конституционные нормы запрещают придавать нормам законодательства обратную силу, если они ухудшают положение налогоплательщиков.
В Конституции получили закрепление нормы, определяющие компетенцию федеральных, региональных и местных органов власти в области регулирования налоговых отношений (ст. 72).
Через нормы налогового права определяются механизмы исполнения конституционной обязанности по уплате налогов и сборов, которые имеют всеобщий характер. Применение норм налогового права осуществляется в тесной взаимосвязи с толкованием и применением норм Конституции России, поскольку в них закреплены исходные начала для отношений, являющихся предметом регулирования налогового права.
Налоговое и гражданское право. Налоговое и гражданское право взаимосвязаны. Налоги, являясь одной из форм ограничения права собственности, не могут быть рассмотрены без четкого разграничения границ гражданско-правовых средств воздействия на имущественные отношения, поскольку общим для налогового и гражданского права является предмет регулирования, а именно - имущественные отношения.
Гражданское и налоговое право соотносятся как частное и публичное право и отличаются как способом, так и механизмом воздействия на отношения, являющиеся предметом регулирования <1>.
--------------------------------
<1> Гражданское право / Под ред. В.Ф. Яковлева. М., 2003. С. 45.
Как отмечает В.Ф. Яковлев, "столь существенные различия рассматриваемых отраслей права теоретически и практически исключают возможность применения одной отрасли права к другой, т.е. норм, например, налогового законодательства к гражданским правоотношениям, или норм гражданского права к налоговым отношениям" <1>.
--------------------------------
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 237; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!