Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 12 страница
5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему РФ;
7) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ;
8) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
9) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
|
|
|
10) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа;
11) осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта;
12) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.
Должностные лица налоговых органов несут дисциплинарную, материальную и уголовную ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей в соответствии с действующим законодательством.
|
|
|
Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов в связи с взиманием налогов (в частности, НДС и акцизов) при перемещении товаров (работ, услуг) через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с НК РФ, а также таможенным законодательством Таможенного союза ЕврАзЭС и законодательством РФ о таможенном деле.
Банки как субъекты налогового права
В соответствии со ст. 11 НК РФ банки (банк) - коммерческие банки и другие кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка РФ.
В ст. 9 НК РФ банки не упоминаются в качестве участников налоговых правоотношений. Между тем, как справедливо отмечает А.В. Демин, "банк выступает в налоговых правоотношениях в трех лицах: во-первых, как налогоплательщик; во-вторых, как налоговый агент и, в-третьих, как финансовый посредник между налогоплательщиками и государством" <1>.
--------------------------------
<1> Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособ. М.: Юрлитинформ, 2006; СПС "КонсультантПлюс".
В соответствии с п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату налога при наличии достаточного денежного остатка на счете, а при уплате наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в банк или кассу органа местного самоуправления либо в организацию федеральной почтовой связи.
|
|
|
Поручение на перечисление налога исполняется банком в обязательном порядке в течение одного операционного дня. Плата за обслуживание по таким операциям не взимается (п. 2 ст. 60 НК РФ), т.е. банк как финансовый посредник не имеет здесь собственных имущественных интересов.
С.Г. Пепеляев подчеркивает, что отношения налогоплательщика и банка по поводу уплаты налога носят публично-правовой характер; в рамках этих отношений на налогоплательщика возложена обязанность уплатить налог, а на банк - провести этот платеж. При этом, по словам автора, "банк действует не как представитель налогоплательщика, а как представитель публичных интересов государства, принимающий от плательщика исполнение публичной обязанности уплаты налога" <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 239.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей банками влечет для них ответственность в виде пеней и штрафов.
|
|
|
Ответственность за невыполнение этих обязанностей также носит публично-правовой характер, поскольку наступает не перед клиентом, а непосредственно перед государством <1>. За просрочку перевода средств, поступивших в уплату налога, с банка взыскиваются в полном объеме неперечисленная сумма, а также пени и штрафы.
--------------------------------
<1> Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособ. М.: Юрлитинформ, 2006; СПС "КонсультантПлюс"; Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 238.
Система взаимодействий между налогоплательщиком, банком и государством складывается поэтапно из трех видов правоотношений: за гражданским правоотношением следует налоговое, за налоговым - бюджетное. Каждое предыдущее правоотношение в отношении последующего выступает элементом сложного юридического состава. Таким образом, гражданское правоотношение между клиентом и банком, оформленное договором банковского счета, в данном случае является необходимой предпосылкой для возникновения и развития налогового правоотношения <1>, являющегося публично-правовым.
--------------------------------
<1> Демин А.В. Налоговое право России: Учеб. пособ. М.: Юрлитинформ, 2006; СПС "КонсультантПлюс".
Банки также исполняют обязанности, связанные с учетом налогоплательщиков. Банки вправе открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации (индивидуального предпринимателя) в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия такого счета (п. 1 ст. 86 НК РФ).
Банки обязаны в течение пяти дней предоставлять налоговым органам на основании мотивированного запроса справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 86 НК РФ). При этом они не вправе ссылаться на банковскую и коммерческую тайну.
НК РФ установлена ответственность за следующие виды правонарушений банков:
- открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей (п. 1 ст. 132 НК РФ);
- несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организацией или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. рублей (п. 2 ст. 132 НК РФ);
- нарушение банком установленного НК срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки (ст. 133 НК РФ);
- исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента их поручения на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством РФ преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением, но не более суммы задолженности (ст. 134 НК РФ);
- неправомерное неисполнение банком в установленный срок решения налогового органа о взыскании налога или сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки (п. 1 ст. 135 НК РФ);
- создание банком ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика или налогового агента, в отношении которых в соответствии со ст. 46 НК РФ в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы (п. 2 ст. 135 НК РФ);
- непредставление банками по мотивированному запросу налогового органа справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в установленный срок влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. рублей (ст. 135.1 НК РФ).
При неоднократном нарушении банком его обязанностей налоговый орган вправе обратиться к Банку России с ходатайством об отзыве у банка-нарушителя лицензии на проведение банковских операций.
Иные субъекты налогового права
К иным субъектам налогового права относятся лица, законодательно не отнесенные к участникам налоговых правоотношений, но способствующие исполнению налоговой обязанности:
- лица, обязанные контролировать правильность исчисления и полноту уплаты налогов и сборов;
- лица, обязанные информировать налоговые органы о фактах, существенных для налогообложения;
- лица, обязанные представлять налоговым органам сведения, необходимые для исчисления налогов;
- лица, обязанные представлять налоговым органам сведения, необходимые для организации налогового контроля;
- лица, обязанные оказывать содействие налоговым органам в проведении налогового контроля <1>.
--------------------------------
<1> Налоговое право: Учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Альпина Паблишер, 2015. С. 232 - 237.
Это органы государственной власти, учреждения, частные нотариусы, и др.
Контроль правильности исчисления и полноты уплаты налогов и сборов осуществляют органы и лица, оказывающие юридически значимые действия, только в случае представления документа, подтверждающего факт уплаты государственной пошлины (гл. 25.3 НК РФ):
- судьи принимают и рассматривают исковые заявления, апелляционные и кассационные жалобы;
- нотариусы совершают нотариально значимые действия;
- органы регистрации актов гражданского состояния регистрируют акты гражданского состояния и выдают соответствующие документы, дубликаты документов, а также архивные справки;
- органы Федеральной миграционной службы совершают действия, связанные с приобретением гражданства РФ и пребыванием на территории РФ (в частности, выдачу паспорта гражданина РФ, внесение изменений в паспорт; выдачу виз, разрешений иностранным гражданам или лицам без гражданства - в том числе разрешений на работу);
- уполномоченные государственные учреждения федерального пробирного надзора осуществляют опробование и клеймение ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов, а также выполняют иные работы;
- органы государственной власти осуществляют государственную регистрацию юридических лиц, политических партий, аккредитацию представительств иностранных организаций, а также лекарственных препаратов, медицинских изделий и др.
Обязанность информирования налоговых органов о фактах, существенных для налогообложения (в частности, для контроля доходов физических лиц и уплаты НДФЛ) возложена на нотариусов.
В соответствии с п. 6 ст. 85 НК РФ органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения. При этом информация об удостоверении договоров дарения должна содержать сведения о степени родства между дарителем и одаряемым.
Кроме того, нотариусы должны предоставлять информацию о вознаграждениях, выплачиваемых наследникам (правопреемникам) авторов произведений искусства, литературы, науки; о подарках в виде транспортных средств, недвижимого имущества, акций, долей, паев (кроме случаев дарения близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ) - п. п. 18, 18.1 ст. 217 НК РФ.
Обязанность предоставления в электронной форме сведений, необходимых для исчисления налогов (главным образом, поимущественных налогов физических лиц), возложена НК РФ на органы государственной власти.
Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Органы опеки и попечительства обязаны сообщать об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц - собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня принятия соответствующего решения (п. 5 ст. 85 НК РФ).
Органы, осуществляющие в Республике Крым и городе федерального значения Севастополе полномочия в сфере государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, землеустройства, государственного мониторинга земель, государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и государственного кадастрового учета, в срок до 1 марта 2015 года обязаны сообщить в налоговые органы Республики Крым и города федерального значения Севастополя имеющиеся у них сведения об объектах недвижимого имущества (в том числе земельных участках) и их правообладателях по состоянию на 1 января 2015 г. (п. 9.3 ст. 85 НК РФ).
Сведения, необходимые для организации налогового контроля представляются налоговым органам органами государственной власти, учреждениями и общественными объединениями.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 85 НК РФ органы юстиции, наделяющие нотариусов полномочиями, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о физических лицах, назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.
Адвокатские палаты субъектов РФ обязаны не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 НК РФ).
Органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) указанных лиц или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц (п. 3 ст. 85 НК РФ).
Органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, обязаны сообщать сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее дня, следующего за днем принятия указанных документов.
Дипломатические представительства и консульские учреждения РФ обязаны сообщать о зарегистрированных фактах рождения и смерти, заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, установления и прекращения опеки и попечительства временно пребывающих за границей физических лиц, имеющих регистрацию по месту жительства (месту пребывания) в РФ, в налоговый орган по месту нахождения федерального органа исполнительной власти, осуществляющего функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере международных отношений РФ, в течение трех месяцев после регистрации указанных фактов.
Содействие налоговым органам при осуществлении налогового контроля оказывают специально привлекаемые лица, обладающие соответствующей квалификацией: эксперты, специалисты, переводчики. Порядок их привлечения, правовой статус регулируются ст. ст. 95 - 97, 129 НК РФ.
Эксперт может быть привлечен для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (в том числе на договорной основе) в случае, если для разъяснения возникающих вопросов, в частности, при проведении выездных налоговых проверок, требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Специалист, обладающий специальными знаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела, также может быть при необходимости привлечен для участия в выездной налоговой проверке. В необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик - незаинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода.
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 189; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!