Система налогов и сборов - это совокупность налогов и сборов, установленных действующим законодательством, обладающих организационно-правовым единством. 15 страница
Налоговая база - это количественное выражение объекта налогообложения. Например, налоговой базой по налогу на имущество физических лиц будет стоимость имущества в рублях (кадастровая, инвентаризационная).
В юридическом составе налога также выделяют масштаб налога и единицу налогообложения. Под масштабом налога понимается физическая характеристика, которая выбирается из множества возможных вариантов и действует только в отношении конкретного налога, измерения объекта налогообложения. Единица налогообложения - это единица измерения масштаба налогообложения, используемая для количественного выражения налоговой базы. Например, в отношении транспортного налога масштабом налога могут быть (п. 1 ст. 359 НК РФ):
1) мощность двигателя;
2) паспортная статическая тяга реактивного двигателя (в отношении воздушных транспортных средств);
3) валовая вместимость (в отношении водных несамоходных транспортных средств).
Единицей налогообложения транспортного налога соответственно являются:
1) лошадиная сила;
2) килограмм силы;
3) регистровая тонна.
Налоговой базой будут являться конкретные значения мощности двигателя транспортного средства, паспортной статической тяги реактивного двигателя или валовой вместимости в рублях.
В юридическом составе налога также выделяют метод учета налоговой базы, или, другими словами, метод учета доходов и расходов. Существует два основных налоговых метода учета доходов и расходов: кассовый (присвоения) и накопительный (начисления).
|
|
|
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходы признаются после их фактической оплаты.
При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном или налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав. Например, доходы от реализации товаров признаются в момент их реализации, т.е. передачи права собственности. Обычно это дата отгрузки товаров. Расходы признаются, когда они возникают. Например, это дата передачи сырья или материалов в производственный цех.
Как правило, налогоплательщики для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль должны применять метод начисления. Кассовый метод используется только в тех случаях, когда это прямо предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Например, определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу осуществляют субъекты, перешедшие на такой специальный налоговый режим, как упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.17 части второй НК РФ).
|
|
|
Кроме понятия "метод учета налоговой базы", в теории налогового права выделяют методы определения налоговой базы: прямой, косвенный, условный и паушальный.
Прямой метод исчисления налоговой базы в российском законодательстве является основным, по нему определяются реальные и документально подтвержденные показатели налогоплательщика. Он используется, например, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Косвенный метод (расчет по аналогии) заключается в определении налоговой базы (доходов) на основе имеющихся у налоговых органов данных, а также аналогичных показателей других налогоплательщиков, занимающихся схожей деятельностью. Он используется только в случаях, когда налогоплательщик отказывается от обследования своей деятельности налоговыми органами. Такими полномочиями наделены налоговые органы в соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Они имеют право "определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций".
|
|
|
Условный метод предполагает использование вторичных признаков при определении дохода: суммы арендной платы снимаемых помещений, средней суммы расходов и т.п. Примером может служить единый налог на вмененный доход, при исчислении налоговой базы которого используется величина вмененного дохода, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. В свою очередь, при расчете величины вмененного дохода используется показатель базовой доходности - условной месячной доходности в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях.
|
|
|
Паушальный метод, в отличие от предыдущего, основан на определении не условной суммы дохода, а условной суммы налога.
При исчислении налоговой базы с помощью условного или паушального методов важно учитывать влияние инфляции на налоги и налогообложение.
4.3. Налоговый и отчетный периоды.
Понятие налоговой декларации
Налоговый период - это срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы и определяется окончательно размер налогового обязательства. Определение налогового периода дано в ст. 55 НК РФ. Например, для налога на прибыль организаций налоговым периодом согласно главе 25 части второй НК РФ будет являться календарный год, по НДС - квартал, по акцизам - календарный месяц.
НК РФ установлены особенности определения налогового периода в зависимости от даты создания, ликвидации или реорганизации организации.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в период времени с 1 декабря по 31 декабря первым налоговым периодом для нее будет являться период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания.
Если организация была ликвидирована или реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации или реорганизации. Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации).
Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, следующего за годом создания, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.
Рассмотренные выше правила не применяются:
к организациям, из состава которых выделяются либо к которым присоединяются одна или несколько организаций;
к налогам, по которым налоговый период устанавливается как календарный месяц или квартал.
Отчетный период не является обязательным элементом налогообложения, но он выделяется учеными в юридическом составе налога в качестве факультативного элемента. Отчетный период связан со сроком подведения промежуточных итогов и, как правило, составлением и предоставлением промежуточной отчетности в налоговый орган. Налоговый период состоит из нескольких отчетных, но может и совпадать с налоговым периодом. Например, налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу является календарный год, а отчетным - полугодие; по НДС отчетный период не установлен, а налоговым периодом является квартал.
По итогам налогового периода предоставляется налоговая декларация, по окончании отчетного периода - расчет авансового платежа <1>.
--------------------------------
<1> Понятие расчета авансового платежа см. в ст. 80 НК РФ.
Налоговая декларация не отнесена законодателем к элементам налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным, но в то же время обязанность по представлению налоговой декларации должна быть закреплена в надлежащей правовой форме, т.е. актом законодательства о налогах и сборах.
Налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
Такое заявление подается в письменной или электронной форме. Можно выделить следующие способы представления налоговых деклараций:
- лично или через представителя;
- в виде почтового отправления с описью вложения;
- по телекоммуникационным каналам связи.
При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки.
Заявление, составленное в электронной форме, может быть передано по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика <1>.
--------------------------------
<1> Понятие личного кабинета налогоплательщика приведено в ст. 11.2 НК РФ.
Для некоторых категорий налогоплательщиков НК РФ устанавливает обязательный порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота <1>. Это налогоплательщики со среднесписочной численностью работников за предшествующий календарный год свыше 100 человек, вновь созданные (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек, и иные налогоплательщики, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй НК РФ применительно к конкретному налогу. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации и расчеты в электронной форме.
--------------------------------
<1> Понятие и требования к оператору электронного документооборота установлены в Приказе ФНС России от 4 марта 2014 г. N ММВ-7-6/76@ "Об утверждении Требований к оператору электронного документооборота".
Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае если налогоплательщик освобожден от обязанности по уплате определенных налогов в связи с применением специальных налоговых режимов, то и налоговые декларации (расчеты) по этим налогам в налоговый орган он не представляет.
Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию, форма и порядок заполнения которой утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России.
Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом. Сроки представления деклараций по отдельным налогам устанавливаются соответствующими главами части второй НК РФ.
Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом по установленной форме или формату, и обязан проставить по просьбе вышеназванных лиц на копии налоговой декларации (расчета) отметку о принятии и дату ее получения либо передать квитанцию о приеме в электронной форме.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, он обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.
Если обнаруженные ошибки не привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик не обязан, но вправе представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.
Также следует отметить, что налогоплательщик освобождается от ответственности в следующих случаях предоставления уточненной налоговой декларации:
1) до истечения срока подачи налоговой декларации;
2) после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога при условии, что уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки;
3) после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога при условии, что уточненная налоговая декларация представлена:
а) до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
б) после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.
4.4. Налоговая ставка.
Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога
Налоговая ставка - это размер налога на единицу налогообложения. Налоговые ставки можно классифицировать по различным основаниям. По методу установления ставки подразделяются на твердые (специфические), процентные (адвалорные) и комбинированные (смешанные).
Твердые налоговые ставки устанавливаются в определенной законодательством и не зависящей от величины дохода сумме на единицу налогообложения. Например, по налогу на игорный бизнес устанавливаются твердые налоговые ставки на один игровой стол, автомат и т.п. (ст. 369 части второй НК РФ).
Примером адвалорной ставки могут служить ставки по налогу на прибыль: они устанавливаются в процентном отношении к налоговой базе; эффективная налоговая ставка равна 20% (ст. 284 части второй НК РФ).
Комбинированная налоговая ставка состоит из двух частей, твердой и процентной. Такая ставка характерна для акцизов: в соответствии со ст. 193 части второй НК РФ для сигарет и папирос с 1 января 2017 г. устанавливается в размере 1 420 руб. за 1 тыс. шт. плюс 13% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 930 руб. за 1 тыс. шт.
По методу налогообложения ставки можно классифицировать на равные, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. В данном случае налоговые ставки будут изменяться в зависимости от роста налоговой базы.
Равное налогообложение (подушное) характеризуется тем, что налогообложение осуществляется в одинаковой сумме для каждого налогоплательщика. В настоящее время такой вид налогообложения применяется крайне редко.
При пропорциональном налогообложении величина налоговой ставки постоянна и не зависит от величины облагаемого дохода. Для каждого налогоплательщика, в отличие от равного налогообложения, равна именно ставка, а не величина налога.
Прогрессивная ставка соответствует прогрессивному методу налогообложения, т.е. с возрастанием налоговой базы увеличивается и ставка. Примером может служить транспортный налог, налоговые ставки по которому увеличиваются с мощностью транспортного средства в лошадиных силах.
Регрессивная ставка, напротив, уменьшается с увеличением налоговой базы. Такая ставка действовала в отношении единого социального налога, который утратил силу с 1 января 2010 г.
По содержанию ставки подразделяются на маргинальные, фактические и экономические.
Маргинальные (маржинальные) налоговые ставки установлены непосредственно в законодательстве и не учитывают налоговые льготы. Сравнение различных законов об одном и том же налоге лишь на основе сопоставления маргинальных ставок не позволит сопоставить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставляемых законом льгот. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных, а фактических и экономических ставок <1>.
--------------------------------
<1> См.: Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: Юристъ, 2004. С. 112.
Фактические налоговые ставки определяются как процентное отношение уплаченного налогоплательщиком налога к налоговой базе.
Экономические налоговые ставки, в отличие от фактических, определяются как отношение уплаченного налога к совокупному доходу.
Отличия вышеназванных трех видов налоговых ставок можно наглядно увидеть на примере налога на прибыль организаций.
Пример.
Главой 25 НК РФ ставка по налогу на прибыль организаций установлена в размере 20%, из них 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% - в региональные бюджеты (ст. 284 НК РФ). Это маргинальная ставка.
Предположим, организация занимается производством автомобилей на территории г. Москвы. Она получила за налоговый период доход в размере 3 млн руб., а прибыль - в размере 1 млн руб.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%. Законом г. Москвы для организаций, осуществляющих на ее территории производство автомобилей, установлена ставка 13,5% (при соблюдении указанных в Законе условий) <1>. Таким образом, фактическая ставка для указанной организации составит 13,5% (1 000 000 x 13,5% = 135 000 (сумма налога); 135 000: 1 000 000 x 100 = 13,5 (налоговая ставка)).
Дата добавления: 2019-09-13; просмотров: 199; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!