Особенности взимания НДС при ввозе товаров на таможенную территорию

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 18Следующая ⇒

Ввоз товаров РФ является объектом налогообложения по НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст.150 НК РФ, а также п. 3 ст. 80 ТК ТС).

Отметим, что при ввозе товаров на территорию таможенного союза НДС уплачивается в том государстве, таможенный орган которого осуществляет выпуск товаров (кроме товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита) (п. 1 ст. 84 ТК ТС).

По общему правилу НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (абз. 2 п. 1 ст. 174 НК РФ, п. 1 ст. 331 ТК РФ). В случаях, когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления, НДС уплачивается налоговым органам (п. 1 ст. 152 НК РФ).

Сроки уплаты НДС при ввозе зависят от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 82 ТК ТС).

Налоговая база по НДС определяется как сумма:

таможенной стоимости этих товаров;

уплаченной таможенной пошлины;

суммы уплаченного акциза (если фирма ввозит подакцизные товары).

НДС = (ТС + ТП + А) x С

НДС не уплачивается при ввозе товаров, поименованных в ст. 150 НК РФ и в п. 3 ст. 80 ТК ТС.

Товары, освобождаемые от обложения НДС при ввозе на таможенную территорию РФ	Основание
Товары, ввозимые в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному (перевозочному) документу, общая таможенная стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 200 евро по курсу, действующему на момент возникновения обязанности по уплате налога. Данное освобождение не распространяется на товары для личного пользования	пп. 2 п. 3 ст. 80 ТК ТС
Товары (за исключением подакцизных товаров), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации"	п. 1 ст. 150 НК РФ
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства, а также сырье и комплектующие изделия для их производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ: - важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19; - протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 21.12.2000 N 998 (в ред. от 10.05.2001); - очки (за исключением солнцезащитных), линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 N 240 (дополнительно см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.05.2010 N А56-37938/2009)	п. 2 ст. 150, пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ
Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов по Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 N 283	п. 3 ст. 150 НК РФ
Культурные ценности, которые: 1) передаются в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ. 2) приобретены за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; 3) получены в дар государственными и муниципальными учреждениями культуры, государственными и муниципальными архивами	п. 4 ст. 150 НК РФ
Все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов	п. 5 ст. 150 НК РФ
Товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора	п. 6 ст. 150 НК РФ
Технологическое оборудование, (в том числе комплектующие и запасные части к нему), аналоги которого не производятся в РФ. Перечень такого оборудования утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 N 372	п. 7 ст. 150 НК РФ
Необработанные природные алмазы	п. 8 ст. 150 НК РФ
Товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними	п. 9 ст. 150 НК РФ
Валюта Российской Федерации и иностранная валюта, банкноты (за исключением предназначенных для коллекционирования), являющиеся законными средствами платежа, а также ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты, векселя)	п. 10 ст. 150 НК РФ
Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации	п. 11 ст. 150 НК РФ
Суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов	п. 12 ст. 150 НК РФ
Товары, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, перемещаемые через таможенную границу Российской Федерации в рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску космических аппаратов	п. 13 ст. 150 НК РФ
Незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, а также гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации. Освобождение применяется при условии представления в таможенные органы соответствующего разрешения Минздравсоцразвития России	п. 16 ст. 150 НК РФ

Кроме того, порядок уплаты НДС при ввозе зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары. При одних процедурах НДС уплачивается (полностью или частично), при других - не уплачивается (п. 1 ст. 151 НК РФ).

Порядок налогообложения	Таможенная процедура, под которую помещается ввозимый товар	Основание
Налог уплачивается в полном объеме	Выпуск товаров для внутреннего потребления	пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог уплачивается в полном объеме	Переработка для внутреннего потребления	пп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть	Временный ввоз	пп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается или уплачивается только его часть	Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории	пп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ
Налог не уплачивается	Переработка на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории ТС в определенный срок) Транзит Таможенный склад Реэкспорт Беспошлинная торговля Свободная таможенная зона Свободный склад Уничтожение Перемещение припасов Отказ в пользу государства	пп. 4, 3 п. 1 ст. 151 НК РФ
Уплачивается налог, от уплаты которого декларант был освобожден либо который был ему возвращен при экспорте	Реимпорт	пп. 2 п. 1 ст. 151 НК РФ

При ввозе НДС исчисляется по ставке 10 или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 164 НК РФ).

На сегодняшний день Правительство РФ установило:

- Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень кодов видов товаров для детей в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908);

- Перечень видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

- Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688).

Сумму НДС, уплаченная при ввозе товаров, принимается к вычету либо учитывается в стоимости приобретенных товаров (ст. ст. 170 - 172 НК РФ).

НДС, уплаченный при ввозе, принимается к вычету в общеустановленном порядке (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Принять к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, вправе только плательщики НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Для вычета необходимо выполнение следующих условий:

1. Товар ввезен в одном из трех таможенных процедур:

- выпуск для внутреннего потребления;

- временного ввоза;

- ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под процедуру переработки вне таможенной территории.

Либо ввоз товара произведен без таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

2. Товар приобретен для операций, облагаемых НДС (пп. 1, 2 п. 2 ст. 171 НК РФ).

3. Товар принят к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ)

4. Факт уплаты налога может быть подтвержден соответствующими первичными документами (п. 1 ст. 172 НК РФ) (таможенная декларация и платежный документ, свидетельствующий об уплате НДС таможенному органу). Подтверждающие документы регистрируют в книге покупок и хранят в журнале учета полученных счетов-фактур.

Сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, не вправе принять к вычету, а учитывают в стоимости товаров в следующих случаях:

1) если товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ);

2) если товары приобретены для использования в операциях, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ);

3) если лицо не является плательщиком НДС и применяет специальные налоговые режимы в виде УСН (с объектом налогообложения - "доходы"), ЕНВД либо освобождено от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и ЕСХН, сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, в налоговом учете учитывают в составе расходов (пп. 11 п. 1 ст. 346.16, пп. 11 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 318 ТК РФ);

4) если товары приобретены для использования в операциях, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, если иное не установлено гл. 21 НК РФ (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 171; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!