В Иркутской области ставки установлены с 01.01.2015 г. в следующих размерах: в 2015 году - 1,5 процента, в 2016 и последующие годы - 2,0 процента.

 

Если у налогоплательщика - иностранной организации в течение налогового (отчетного) периода возникнет (прекратится) право собственности на объект недвижимого имущества, то исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект недвижимого имущества находился в собственности налогоплательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

НК не определено, что считать полным месяцем при возникновении права собственности (прекращении права собственности). Поэтому иностранные организации, зарегистрировавшие права как в первой, так и во второй половине месяца, принимают при расчете коэффициента месяц регистрации права (регистрации прекращения права) за полный месяц.

 

По расположенным в РФ объектам недвижимого имущества, которые не относятся к деятельности постоянного представительства (либо при отсутствии таких представительств), налоговые расчеты и декларации представляются в налоговые органы по месту нахождения этих объектов (абз. 1 п. 1 ст. 386 НК РФ).

 

Налогообложение прибыли (доходов) иностранных организаций

Иностранные организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль в двух случаях (ст. 246 НК РФ):

1. Если они осуществляют предпринимательскую деятельность в РФ через постоянное представительство - организация должна самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в бюджет;

2. Если они получают определенные виды доходов от источников в РФ - обязанность по уплате возлагается на налогового агента, выплачивающего доход иностранной организации.

Деятельность через постоянное представительство включает в себя:

а) Создание обособленного подразделения (например, филиал, представительство, отделение, бюро, контору, агентство)

б) Постоянное представительство на строительной площадке - место строительства, реконструкции, расширения, технического перевооружения и (или) ремонта объектов недвижимого имущества

в) Деятельность через зависимого агента (уполномоченное лицо) - это юридическое или физическое лицо, которое представляет интересы иностранной организации в РФ. При этом он действует от имени иностранной организации на основании договора.

Кроме того, для признания постоянного представительства необходимо выполнение следующих критериев:

1. Деятельность должна быть связана с:

- проведением работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

- продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

- пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

- осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением деятельности подготовительного и вспомогательного характера.

2. Деятельность является предпринимательской, т.е. направленной на систематическое получение прибыли и осуществляемой на свой риск (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

3. Деятельность носит регулярный характер.

Объектом налогообложения для иностранной организации, имеющей постоянное представительство в России, является прибыль, которую она получила через указанное представительство. При этом под прибылью понимается разница между доходами этого представительства и его расходами.

Прибыль постоянного представительства
=
Доходы, полученные от основной деятельности	-	Расходы, произведенные в рамках основной деятельности
+
Доходы от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом	-	Расходы, связанные с получением таких доходов
+
Иные доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ (дивиденды, проценты, доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности и др.)

 

Рис. 4.1. Схема формирования прибыли постоянного представительства иностранной организации

 

При определении доходов и расходов иностранные организации руководствуются теми же основными положениями гл. 25 НК РФ, что и российские налогоплательщики.

Налог на прибыль = Прибыль *Ст

Если иностранная организация осуществляет в России деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера, которая:

- приводит к образованию постоянного представительства,

- осуществляется в интересах третьих лиц,

- осуществляется на безвозмездной основе,

то налоговая база по этой деятельности определяется расчетным способом:

НБ = 20% затрат постоянного представительства, связанных с такой деятельностью

Размер ставки налога на прибыль постоянного представительства иностранной организации, в том числе прибыли от обычной деятельности, от операций с ценными бумагами, от операций с финансовыми инструментами срочных сделок - 20%, в том числе 2% в федеральный бюджет, 18% в бюджеты субъектов РФ.

Таблица 4.1

Ставки налога на прибыль по иным доходам

Налоговая база	Налоговая ставка
1. По доходам от долевого участия в других организациях, в том числе:	15% - в федеральный бюджет В соответствии с международным соглашением ставка может быть меньше (как правило 10%)
по дивидендам, полученным из российских источников
по доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации
2. По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, в том числе:
по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (за исключением ценных бумаг, указанных в пп. 2 и 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов	15% - в федеральный бюджет
по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 1 января 2007 г. на срок не менее трех лет	9% - в федеральный бюджет
по доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации	0%
3. Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ)	10%
4. Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортом (пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ	10%

 

Иностранные организации, имеющие постоянное представительство в России, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию особой формы по итогам налогового и отчетных периодов, а также годовой отчет о деятельности в РФ.

Если иностранная организация имеет на территории РФ несколько постоянных представительств, налоговая декларация заполняется и представляется в налоговый орган по месту нахождения каждого из них.

Деятельность, которая не приводит к образованию постоянного представительства:

1. подготовительная и вспомогательная деятельность - направлена на создание условий для ведения основной деятельности, в частности:

а) Использование сооружений и содержание запасов товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки (пп. 1, 2 п. 4 ст. 306 НК РФ).

б) Содержание постоянного места деятельности исключительно для:

- закупки товаров этой иностранной организацией (пп. 3 п. 4 ст. 306 НК РФ);

- сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией (если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации)(пп. 4 п. 4 ст. 306 НК РФ);

- простого подписания контрактов от имени организации, если такое подписание происходит в соответствии с ее детальными письменными инструкциями (пп. 5 п. 4 ст. 306 НК РФ).

2. владение имуществом - владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций, а также иным имуществом на территории РФ;

3. деятельность в рамках договора простого товарищества;

4. оказание услуг по предоставлению персонала на территории России - персонал должен действовать исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен; иностранная организация не принимает на себя обязательства по оказанию иных услуг, кроме направления в Россию специалистов требуемой квалификации, не несет ответственности за своевременность и качество работы; платежи, производимые в пользу иностранной организации включают в себя заработную плату сотрудников (устанавливается по заранее определяемой твердой ставке), компенсационные выплаты (например, по найму жилого помещения, командировочным расходам и др.), вознаграждение за оказанные услуги (их сумма не должна превышать 10% от заработной платы с учетом компенсационных выплат);

5. операции по ввозу в Россию или вывозу из России товаров;

6. наличие в России взаимозависимого лица иностранной организации - например, дочерняя компания представляет интересы иностранной организации в РФ на основе договора, действует от ее имени, регулярно использует полномочия на заключение от материнской компании контрактов, согласовывает с партнерами их существенные условия. В данном случае дочерняя компания обладает признаками зависимого агента, установленными п. 9 ст. 306 НК РФ, а, следовательно, ее деятельность приводит к образованию постоянного представительства.

Налогообложение доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, имеет следующие особенности.

Если иностранная организация получает доходы от источников в России и при этом не имеет постоянного представительства, налогообложение таких доходов производится в порядке, установленном ст. ст. 309 - 310 НК РФ. Указанные доходы иностранных организаций подразделяются на два вида:

1. Доходы, облагаемые у источника выплаты - налогового агента.

2. Доходы, которые не подлежат налогообложению.

Доходы, если они подлежат налогообложению, облагаются у источника выплаты - налогового агента:

Таблица 4.2

Виды доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению у налоговых агентов

(ст. 309 НК)

№	Наименование доходов
1	Дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру (участнику) российских организаций
2	Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом п.п.1 и 2 ст.43 НК)
3	Процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе: - доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; - доходы по иным долговым обязательствам российских организаций
4	Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования: - любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; - любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; - информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта
5	Доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей)
6	Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации
7	Доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе: - доходы от лизинговых операций; - доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках
8	Доходы от международных перевозок (в том числе демереджи < размер платы перевозчику за простой морского судна в порту> и прочие платежи, возникающие при перевозках), в том числе: - доходы от перевозок морским, речным или воздушным судном; - доходы от перевозок автотранспортным средством или железнодорожным транспортами
9	Штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств
10	Иные аналогичные доходы

 

Сумма налога, подлежащая удержанию при выплате доходов от источников в РФ в пользу иностранной организации, определяется по следующей формуле:

Н = НБ х С,

где Н - сумма налога, подлежащая удержанию;

НБ - налоговая база по выплачиваемому доходу;

С - ставка налога на прибыль.

В свою очередь сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации, определяется следующим образом:

Д = ДН - Н,

где Д - сумма дохода, подлежащая выплате иностранной организации;

ДН - доход, начисленный в пользу иностранной организации;

Н - сумма налога, подлежащая удержанию.

Таблица 4.3

Сроки перечисления налога с доходов иностранных организаций налоговыми агентами

Вид дохода	Срок перечисления удержанного налога в бюджет	Основание
Дивиденды и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода	п. 4 ст. 287 НК РФ
Иные доходы	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода	абз. 2 п. 2 ст. 287 НК РФ

 

Если выплачиваются иностранной организации доходы, которые подлежат налогообложению у источника выплаты, агенты должны представить по месту своего нахождения Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ). Форма Налогового расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275.

В Налоговом расчете нужно отразить доходы, фактически выплаченные иностранной организации, независимо от того, удерживал агент налог при их выплате или нет.

Налоговый расчет нужно представлять в налоговый орган в порядке и в сроки, установленные для представления декларации по налогу на прибыль (п. 4 ст. 310 НК РФ):

- по итогам каждого отчетного периода - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3 ст. 289 НК РФ);

- по итогам налогового периода - не позднее 28-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).

 

Не подлежат налогообложению у источника выплаты следующие доходы, полученные иностранной организацией:

1. от продажи товаров, иного имущества, имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства (за исключением от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории, акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации);

2. в виде премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру;

3. от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах;

4. от перевозок, осуществляемых иностранной организацией исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ;

5. полученные от российской организации в результате выполнения работ (услуг) за пределами территории РФ;

6. полученные иностранными организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи.

---

Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 111; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

---

---

Мы поможем в написании ваших работ!