Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции применяется на основании гл. 26.4 Налогового кодекса РФ, введенной Федеральным законом от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ. Порядок функционирования соглашений регулируется Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Режим соглашения о разделе продукции состоит:
- из разрешительного получения права пользования недрами;
- режима налогообложения, определяемого специальным для соглашения налоговым законодательством;
- устанавливаемых в рамках гражданско-правовых механизмов гарантий прав стабильности инвестора на полный срок реализации проекта (25 лет или более).
В настоящее время в России реально действуют три соглашения о разделе продукции. Два из них - «Сахалин-1» и «Сахалин-2» - являются проектами освоения Сахалинского шельфа, третье соглашение представляет собой проект освоения Харьягинского месторождения, расположенного в Ненецком автономном округе.
Согласно ст. 18 Налогового кодекса РФ (НК РФ) система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции предполагает освобождение от отдельных видов налогов и сборов.
В ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» предусмотрено два способараздела продукции.
В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» (1-й способ раздела продукции) произведенная продукция подлежит разделу между государством и инвестором в соответствии с соглашением, которое должно предусматривать (за исключением случаев, установленных п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции») условия и порядок:
|
|
|
- определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости. При этом произведенной продукцией признается количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия), добытое инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенное на количество технологических потерь в пределах нормативов;
- определения части произведенной продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения его затрат на выполнение работ по соглашению (далее - компенсационная продукция). При этом предельный уровень компенсационной продукции не должен превышать 75%, а при добыче на континентальном шельфе РФ - 90% общего объема произведенной продукции. Состав затрат, подлежащих возмещению инвестору за счет компенсационной продукции, определяется соглашением в соответствии с законодательством РФ;
|
|
|
- раздела между государством и инвестором прибыльной продукции, под которой понимается произведенная при выполнении соглашения продукция за вычетом части этой продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции за отчетный (налоговый) период;
- передачи инвестором государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- получения инвестором произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» (2-й способ раздела продукции) в отдельных случаях раздел произведенной продукции между государством и инвестором в соответствии с соглашением может осуществляться в ином порядке, чем в том, который установлен в п. 1 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции». При этом соглашение должно предусматривать условия и порядок:
|
|
|
- определения общего объема произведенной продукции и ее стоимости;
- раздела между государством и инвестором произведенной продукции или стоимостного эквивалента произведенной продукции и определения принадлежащих государству и инвестору долей произведенной продукции. Пропорции такого раздела определяются соглашением в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценок участка недр, технического проекта, показателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68%;
- передачи государству принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения части произведенной продукции или ее стоимостного эквивалента;
- получения инвестором части произведенной продукции, принадлежащей ему в соответствии с условиями соглашения.
Заключение соглашения в соответствии с указанными условиями и порядком раздела продукции должно быть предусмотрено условиями аукциона (п. 2 ст. 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции» в ред. Федерального закона от 06.06.2003 № 65-ФЗ).
|
|
|
Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции регулируется НК РФ главой 26.4, входящей в состав специальных налоговых режимов.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения.
Состав уплачиваемых налогов зависит от способа раздела продукции:
При 1-ом способе (по пункту 1 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»):
Инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) государственную пошлину;
3) таможенные сборы;
4) плату за негативное воздействие на окружающую среду;
5) налог на прибыль организаций;
6) налог на добычу полезных ископаемых;
7) платежи за пользование природными ресурсами;
8) водный налог;
9) земельный налог;
10) акциз.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с главой 26.4 НК РФ по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Инвестор не уплачивает:
1) налог на имущество организаций в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. В случае, если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
2) транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (за исключением легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.
Суммы уплаченных инвестором налога на добавленную стоимость, единого социального налога, платежей за пользование природными ресурсами, водного налога, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в соответствии с положениями главы 26.4.
При 1-ом способе раздела существуют особенности в исчислении и уплате НДПИ и налога на прибыль.
Особенности исчисления НДПИ
НДПИ = НБ * Ст
При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные в гл. 26 при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.
При добыче нефти:
НБ - количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
Налоговая ставка - 340 рублей за одну тонну. Ставка применяется с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. В случае, если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.
| НДПИ по нефти | = | НБ (количество, тонн) | х | Ст (в рублях) | х | Кц (коэффициент мировых цен) |
Кц = (Ц - 8)х Р/252, округляется до четвертого знака.
где Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» в долларах США за один баррель (определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде);
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ
Особенности по налогу на прибыль
Объект налогообложения – прибыль, полученная в связи с выполнением соглашения.
Прибыль = Доход – расходы
Доход:
1) стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения (данный вид дохода признается на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции)
| стоимость прибыльной продукции | = | объем прибыльной продукции | х | цена произведенной продукции |
Если произведенной продукцией является нефть:
| стоимость прибыльной продукции | = | объем прибыльной продукции | х | цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс» |
2) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с главой 25 НК.
Расходы:
1) произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом,
2) внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.
Расходы налогоплательщика подразделяются на:
1) расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу – включают в себя расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с главой 25 НК за исключением суммы НДПИ;
2) расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы):
а) произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу, они должны быть отражены в смете расходов, представляемой одновременно со сметой расходов на первый год работ по соглашению,
б) произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия:
- на освоение природных ресурсов, указанные в пункте 1 статьи 261 НК включаются равномерно в течение 12 месяцев;
- на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в сумме фактически понесенных затрат Начисление амортизации по таким расходам не производится;
- отчисления в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ,
- на содержание и эксплуатацию имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»;
- управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения (на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами РФ, на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом, установленным настоящим пунктом, учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.
Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции.
Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.
Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.
При 2-ом способе (по пункту 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции»):
Инвестор уплачивает следующие налоги и сборы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) государственную пошлину;
3) таможенные сборы;
4) плату за негативное воздействие на окружающую среду.
Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов в соответствии с главой 26.4 по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.
Декларации по каждому налогу, по каждому соглашению предоставляются отдельно от другой деятельности:
1) в налоговые органы по местонахождению участка недр;
2) в налоговые органы по местонахождению плательщика - если участок недр расположен на континентальном шельфе РФ или исключительной экономической
Налогоплательщик ежегодно не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 135; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!