Налогообложение НДС иностранных организации на территории Российской Федерации.
Иностранные организации являются плательщиками НДС. При этом иностранные организации делятся на 2 группы:
1) иностранные организации, состоящие на налоговом учете в РФ в качестве плательщиков НДС
2) иностранные организации, не состоящие на налоговом учете в РФ в качестве плательщиков НДС
Иностранные организации, относящиеся к первой группе, исчисляют и уплачивают НДС в общем режиме, предусмотренном для российских организаций.
Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах как налогоплательщики НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации (п. 2 ст. 144 НК РФ). Если иностранная организация имеет в РФ несколько подразделений, то она может выбрать одно подразделение, через которое будет представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех российских подразделений (п. 3 ст. 144 НК РФ).
На иностранные организации, относящиеся ко второй группе, обязанностей по исчислению и уплате налога не возложено.
Налоговая база определяется налоговыми агентами, которыми являются организации и индивидуальные предприниматели:
1) приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у иностранных лиц;
2) реализующие в качестве посредника с участием в расчетах товары иностранных лиц (п. 5 ст. 161 НК РФ);
При покупке товаров (работ, услуг) у иностранных лиц покупатель выступает налоговым агентом при условии:
|
|
|
1) покупатель - организация или предприниматель состоит на учете в налоговом органе РФ (п. 2 ст. 161 НК РФ);
2) местом реализации товаров (работ, услуг), которые приобретаются у иностранцев, признается территория РФ (п. 1 ст. 161, ст. ст. 147, 148 НК РФ).
Например, российская организация является налоговым агентом при заказе консультационных и других подобных услуг у иностранной организации. Даже если эти услуги иностранная организация оказывает за границей. Пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ предусмотрено, что местом реализации таких услуг признается территория РФ как место осуществления деятельности покупателя
Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации если:
· товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
· товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ;
Таким образом, определяющим условием для признания РФ местом реализации товаров является их изначальное нахождение на территории РФ. В том случае, если товар, продаваемый российским налогоплательщиком, находится на территории другого государства, обязанностей по исчислению НДС с выручки от реализации такого товара у продавца не возникает.
|
|
|
Местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если:
· работы (услуги) связаны с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;
· работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ;
· услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или туризма и спорта;
· покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
· деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ
Местом осуществления деятельности при оказании услуг по сдаче в аренду воздушных морских судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, признается, соответственно, место фактического оказания услуг по управлению и технической эксплуатации предоставляемых в аренду указанных судов и место оказания услуг по перевозке.
|
|
|
3) иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Налоговыми агентами в данном случае будут и те организации (предприниматели), которые не платят НДС по своей деятельности. Это лица, которые применяют специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН, а также те, кто освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Налоговая база = Сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС.
Налоговую базу нужно определять отдельно по каждой сделке с иностранным лицом.
Поэтому, даже если организация стабильно и регулярно покупает товары (работы, услуги) у одного и того же иностранного лица, она не вправе определить общую базу по всем сделкам и затем исчислить с этой базы общую сумму НДС.
Если оплата за товары (работы, услуги) осуществляется в иностранной валютой, то расходы по сделке пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты. Это требование установлено в п. 3 ст. 153 НК РФ.
Сумму НДС с доходов иностранного лица определяется расчетным методом. Для этого нужно применить расчетную налоговую ставку 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
|
|
|
НДС = НБ * 18/118 (10/110)
Налоговые агенты должны уплачивать налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам за товары, работы, услуги.
Сумму налога, удержанная у иностранца, перечисляется агентом в бюджет по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ). Если приобретены у иностранца товары, местом реализации которых признается РФ, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет в те же сроки, что установлены для уплаты НДС налогоплательщиками. То есть равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка.
Если, например, сделка состоялась в январе, то удержанный НДС нужно перечислить в бюджет не позднее 20 апреля, мая и июня.
Особые сроки для перечисления удержанного НДС в бюджет установлены Налоговым кодексом РФ только для тех случаев, когда у иностранца приобретаются работы или услуги. В таких ситуациях сумму налога нужно перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Поэтому банк, который обслуживает налогового агента, не примет от него поручение на перевод денег иностранцу, если одновременно он не представит поручение на уплату НДС со счета при достаточности на нем денежных средств (абз. 3 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Таким образом, в банк следует представить два платежных поручения - одно на перечисление денег иностранному контрагенту, а другое на перечисление в бюджет суммы удержанного НДС.
Если приобретается у иностранной организации товар (работы, услуги), агент должен вместо своего продавца выставить счет-фактуру от его имени.
Срок составления счета-фактуры для лиц, которые признаются налоговыми агентами согласно п. 2 ст. 161 НК РФ, законодательством не установлен. Однако, по мнению контролирующих органов, счет-фактуру нужно выставить в течение пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг). Иными словами, нужно применять общее правило, которое установлено абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ для случаев реализации и получения предоплаты.
Счет-фактура заполняется в соответствии с правилами, которые предусмотрены для плательщиков НДС п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, но с учетом следующих особенностей (пп. "в" - "д", "з" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137):
- в строках 2 и 2а счета-фактуры указываются соответственно полное или сокращенное наименование и место нахождения иностранца-продавца согласно договору, заключенному между вами и вашим иностранным контрагентом;
- в строке 2б ставится прочерк;
- в строке 5 отражаются номер и дата платежно-расчетного документа, подтверждающего оплату приобретенных товаров, либо в случае приобретения работ (услуг) - номер и дата платежно-расчетного документа, который свидетельствует о перечислении суммы налога в бюджет.
В остальном правила заполнения счетов-фактур налоговыми агентами, приобретающими товары (работы, услуги) у иностранцев, аналогичны общему порядку оформления счетов-фактур.
Суммы НДС, уплаченные покупателями - налоговыми агентами подлежат вычету. Условия принятия НДС к вычету следующие:
1) агент стоит на учете в налоговых органах и является налогоплательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ). Следовательно, если применяются специальные налоговые режимы в виде УСН, ЕНВД, ЕСХН или не уплачивается НДС по ст. 145 НК РФ, то удержанный НДС к вычету принять нельзя;
2) наличие платежных документов, которые подтверждают то, что НДС был удержан из доходов иностранца и перечислен в бюджет (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) товары (работы, услуги) приобретены у иностранного лица для их использования в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ), т.е. при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налоговым агентом для производственных целей или перепродажи;
4) наличие счета-фактуры. При выплате дохода иностранному лицу налоговый агент выписывает в двух экземплярах счет-фактуру, первый экземпляр которой необходимо зарегистрировать в книге продаж и хранить в журнале учета выставленных счетов-фактур, а второй экземпляр зарегистрировать в книге покупок в момент возникновения права на налоговый вычет и хранить в журнале учета полученных счетов-фактур.
5) приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).
Налоговые агенты вправе принимать к вычету сумму удержанного налога при возврате иностранцу товаров или отказе от товаров (работ, услуг) (абз. 3 п. 5 ст. 171 НК РФ). Аналогичный порядок действует при возврате авансов в случае расторжения или изменения условий договора. Если же налоговый агент не является плательщиком НДС, то сумму налога в данной ситуации он учтет при исчислении налога на прибыль (единого налога при УСН или ЕСХН) (п. 7 ст. 170 НК РФ).
Во втором случае - при продаже товаров иностранных лиц организация или индивидуальный предприниматель является налоговым агентом, если соблюдаются следующие условия (п. 5 ст. 161 НК РФ):
1) состоит на учете в налоговом органе РФ как организация или предприниматель;
2) продает товары, имущественные права, реализует работы или услуги в качестве посредника на основе договоров поручения, комиссии или агентских, которые заключены с иностранной компанией;
3) иностранная компания, которой принадлежит товар, не состоит на учете в налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 144 НК РФ);
4) местом реализации товаров (работ, услуг), которые продаются, признается территория РФ (ст. 147 НК РФ);
5) посредник участвует в расчетах, т.е. получает выручку от покупателя и перечисляет ее иностранной организации (или лицу, указанному иностранной организацией).
Налоговая база = Стоимость продаваемых товаров (работ, услуг) с учетом А (для подакцизных товаров) и без НДС (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Таким образом, налоговая база будет равна договорной стоимости этих товаров с учетом акцизов и без НДС, предъявленного покупателю. При удержании налога с выручки от реализации, которая должна быть перечислена иностранцу, нужно применить ставку НДС в размере 18% или 10%(п. 3 ст. 164 НК РФ).
Удержанный НДС необходимо перечислить в бюджет равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация и сумма НДС фактически была удержана. Принять удержанный НДС к вычету не в праве (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Сводная таблица
| № п\п | Операция, совершаемая на территории РФ | Агент | Налоговая база | Ставка налога ст.164 | Срок уплаты | Дата составления счета-фактуры |
| 1. | Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.1 ст. 161) | Организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных лиц | НБ = Доход от реализации этих товаров (работ, услуг) с НДС | 10/110 18/118 | По товарам - равными долями не позднее 20-го числа каждого из 3 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором совершена сделка; По работам, услугам - одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу | 5 календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет товаров (работ, услуг) |
| 2. | Реализация товаров, передача имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (п.5 ст. 161) | Состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. | НБ = Стоимость таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом акцизов и без НДС | 10% 18% | Равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, в котором состоялась реализация | 5 календарных дней с момента отгрузки имущества или со дня получения аванса в счет предстоящих поставок |
Иностранные организации также имеют право на вычет по НДС. Вычету подлежит НДС, предъявленный продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ
1) при приобретении иностранным лицом товаров (работ, услуг)
2) уплаченный им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности.
Указанные суммы подлежат вычету или возврату иностранному лицу после уплаты удержанного из его доходов НДС налоговым агентом, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги) использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика - иностранного лица на учет в налоговых органах РФ.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 180; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!