Порядок уплаты акцизов при вывозе товаров
Порядок уплаты акцизов зависит от применяемой таможенной процедуры:
| Таможенная процедура или операция | Порядок уплаты | |
| В Ы В О З | - процедура экспорта - таможенного склада в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта - при помещении товаров под процедуру свободной таможенной зоны | не уплачивается или уплаченные суммы акциза возвращаются (засчитываются) налоговыми органами Российской Федерации |
| Реэкспорт | уплаченные при ввозе в РФ суммы акциза возвращаются (гл. 13 ТК ТС и гл. 17 Закона №311-ФЗ от 27.11.2010) | |
| вывоз с территории РФ товаров в целях завершения специальной таможенной процедуры | акциз не уплачивается |
Порядок уплаты акцизов при экспорте товаров
При экспорте подакцизных товаров налогоплательщики могут воспользоваться правом:
I. на освобождение от уплаты акцизов
II. на возмещение фактически уплаченной суммы акциза.
Освобождение от уплаты акцизов осуществляется на следующих условиях.
Операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ освобождаются от уплаты акцизов, если налогоплательщиком в налоговый орган представлена банковская гарантия (ст. 183 и 184 НК РФ). Банковская гарантия представляется не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления налоговой декларации по акцизам за период, на который приходится дата совершения указанных операций.
|
|
|
Срок действия банковской гарантии должен составлять не менее 10 месяцев со дня истечения установленного срока исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате акциза, обеспеченной банковской гарантией.
Освобождение производится только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких товаров.
Налогоплательщики, которые осуществляют реализацию произведенной ими алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, помещенной под процедуру экспорта, и в отношении которых установлена обязанность по уплате авансового платежа акциза имеют право представить в налоговый орган одну банковскую гарантию.
В этом случае указанные плательщики представляют в налоговый орган:
1) банковскую гарантию и
2) извещение об освобождении от уплаты авансового платежа.
Срок действия такой гарантии должен составлять не менее 12 месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором была осуществлена закупка (передача) этилового спирта.
Если налогоплательщик в течение срока действия гарантии не совершит операции по вывозу за пределы территории РФ в процедуре экспорта, то он признается утратившим право на освобождение от уплаты авансового платежа в течение всего срока действия банковской гарантии. Плательщик обязан в течение 1 месяца со дня окончания определенного гарантией срока произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу, а также представить в налоговый орган уточненные налоговые декларации по акцизам за те налоговые периоды, в которых он освобождался от уплаты авансовых платежей.
|
|
|
Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории РФ (предоставляются в течение 180 календарных дней со дня реализации), являются:
1) контракт (копия контракта) с контрагентом на поставку подакцизных товаров.
Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии указанных договоров) и контракт (копию контракта) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с контрагентом.
|
|
|
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья и материалов, налогоплательщик представляет в налоговые органы договор между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара и контракт (копию контракта) между собственником давальческого сырья и контрагентом.
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет иное лицо по договору комиссии либо иному договору с собственником давальческого сырья, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья представляет в налоговые органы наряду с договором между собственником подакцизного товара, произведенного из давальческого сырья, и налогоплательщиком о производстве подакцизного товара договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) между собственником этих подакцизных товаров и лицом, осуществляющим их поставку на экспорт, а также контракт (копию) лица, осуществляющего поставку подакцизных товаров на экспорт, с контрагентом.
|
|
|
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет в российском банке.
Если поставка на экспорт подакцизных товаров осуществляется по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору, налогоплательщик представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет комиссионера (поверенного, агента) в российском банке.
Если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, осуществляет собственник указанных товаров, налогоплательщик - производитель этих товаров из давальческого сырья и материалов представляет в налоговые органы платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление всей выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет собственника подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и материалов, в российском банке.
При поступлении выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика или собственника этих подакцизных товаров от третьего лица в налоговые органы наряду с платежными документами и выпиской банка (их копиями) представляются договоры поручения по оплате за экспортированные подакцизные товары, заключенные между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей платеж.
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с таможенной территории Таможенного союза (российский таможенный орган места убытия).
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских таможенных органов места убытия, за исключением вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта через границу РФ.
При вывозе нефтепродуктов через морские порты для подтверждения вывоза представляются копии следующих документов:
1) поручения на отгрузку экспортируемых нефтепродуктов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" российского таможенного органа места убытия;
2) коносамента на перевозку экспортируемых нефтепродуктов (это документ стандартной формы, принятой в международной практике на перевозку груза, который удостоверяет его погрузку, перевозку и право на получение), в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами территории РФ.
3) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы территории РФ (могут не представляться в случае вывоза нефтепродуктов в таможенной процедуре экспорта трубопроводным транспортом).
При вывозе нефтепродуктов в железнодорожных цистернах для подтверждения вывоза товаров за пределы территории РФ налогоплательщиком в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз нефтепродуктов за пределы территории РФ, с отметками пограничного таможенного органа.
Указанные выше документы должны быть представлены в налоговые органы в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров. Таким образом, если налогоплательщик, получивший право на освобождение от уплаты акцизов, не представит в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта в указанный срок, то у него возникает обязанность уплатить причитающуюся сумму акциза в бюджет. Одновременно указанным пунктом установлено, что, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 203 НК РФ.
В случае отсутствия у налогоплательщика, представившего банковскую гарантию, задолженности по уплате акцизов, пеней и штрафов на день завершения камеральной проверки налоговой декларации по акцизам и представленных документов, налоговый орган не позднее дня, следующего за днем завершения указанной проверки, обязан направить в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по банковской гарантии.
II. Возмещение фактически уплаченной суммы акциза производится в следующем порядке.
Если поручительство банка (или банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз. После представления плательщиком документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается.
Возмещение указанных сумм из бюджета осуществляется на основании подтверждающих документов (см. выше) документов, представляемых одновременно с декларацией по акцизам, в которой отражается сумма акциза по реализованным подакцизным товарам, вывезенным за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, заявленная к возмещению.
После представления декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.
По окончании камеральной налоговой проверки6
1) если нарушения не были выявлены - в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении сумм акциза;
2) в случае выявления нарушений – составляется акт налоговой проверки.
Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего указанную проверку. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
решение о возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы акциза, заявленной к возмещению;
решение о возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы акциза, заявленной к возмещению.
В течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения налоговый орган обязан сообщить о нем в письменной форме налогоплательщику.
При наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, зачет суммы акциза, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам производится налоговым органом самостоятельно.
В случае, если налоговым органом принято решение о возмещении суммы акциза (полностью или частично) при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей суммы, подлежащей возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.
При отсутствии у налогоплательщика недоимки сумма акциза, подлежащая возмещению подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 148; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!