Особенности взимания НДС при вывозе товаров с территории Российской Федерации
Обложение НДС при вывозе зависит от таможенной процедуры, под который помещаются товары: при одних процедурах НДС уплачивается, при других - нет (п. 2 ст. 151 НК РФ).
| Порядок налогообложения | Таможенная процедура, под которую помещается вывозимый товар | Основание |
| Налог не уплачивается | Экспорт Таможенный склад | пп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ |
| Перемещение припасов | пп. 3 п. 2 ст. 151 НК РФ | |
| Уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ НДС возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле | Реэкспорт | пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ |
| Налог уплачивается, если иное не предусмотрено таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле | Иные таможенные процедуры | пп. 4 п. 2 ст. 151 НК РФ |
С 1 января 2012 г. в пп. 2 п. 2 ст. 151 НК РФ внесены уточнения, согласно которым при вывозе товаров в режиме реэкспорта НДС не уплачивается. До 2012 г. Налоговый кодекс РФ не содержал таких положений. В связи с этим налогоплательщики при вывозе товаров в процедуре реэкспорта часто применяли нулевую ставку. Они исходили из того, что реэкспорт является разновидностью экспорта.
Налогообложение экспортных операций производится по ставке 0%. Ставка 0% применяется:
1) при реализации товаров на экспорт за пределы территории РФ.
2) услуги по международной перевозке товаров, при которых пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ
|
|
|
3) услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава (в том числе принадлежащего на праве аренды (лизинга)) или контейнеров.
4) транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции. К таким услугам относятся:
- участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов;
- прием и выдача, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги;
- информационные услуги;
- подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств;
- услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, таможенного оформления грузов и транспортных средств;
- разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов;
- розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования;
- перемаркировка грузов;
- обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров;
- хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
5) перевозка или транспортировка товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита
|
|
|
6) услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт отправления или назначения расположены за пределами территории РФ.
7) припасы, вывезенные с территории РФ (пп. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ);
8) услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого из РФ (ввозимого в РФ), услуг по транспортировке (организации транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в РФ для переработки (пп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК РФ);
9) услуг, оказываемых организацией по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче электроэнергии, поставка которой осуществляется из России в иностранные государства (пп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК РФ);
10) работ (услуг) по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу РФ, выполняемых (оказываемых) российскими организациями (кроме организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах, если в товаросопроводительных документах указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами РФ (пп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК РФ);
11) работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории (пп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК РФ);
|
|
|
12) работ (услуг) по перевозке (транспортировке) вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров морскими судами и судами смешанного (река - море) плавания на основании договоров фрахтования судна на время (тайм-чартер).
Право применения ставки 0% подтверждается документами:
- контракт (его копию) с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы Таможенного союза или перемещение припасов за пределы РФ;
- таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов. Она должна содержать две отметки (пп. 3 п. 1 ст. 165 НК РФ): 1) "Выпуск разрешен" - проставляется таможенным органом, в котором оформляется товар на экспорт; 2) "Товар вывезен" - проставляется пограничным таможенным органом в пункте пропуска, через который был вывезен товар за пределы РФ;
- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками пограничных таможенных органов.
Конкретный перечень документов зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров (работ, услуг) и др. Указанные документы приведены в ст. 165 НК РФ.
|
|
|
Документы представляются в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под процедуру экспорта. Подтверждающие документы необходимо представлять одновременно с налоговой декларацией.
Обложение по ставке 0% предоставляет право налогоплательщикам на получение возмещения из бюджета сумм НДС, уплаченных в стоимости приобретенных сырья, материалов, товаров, работ, услуг.
При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт составляются счета-фактуры.
Счета-фактуры составляются не позднее 5 календарных дней считая с даты отгрузки и регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденных Постановлением №1137).
В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство, т.е. обязательство исчислить и уплатить налог (п. 2 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением N 1137). При экспорте налоговое обязательство возникает в последнее число квартала, в котором собран полный пакет подтверждающих экспорт документов, либо на дату фактической отгрузки, если такие документы в установленный срок не будут собраны (п. 9 ст. 167 НК РФ).
Счета-фактуры поставщиков регистрируются в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 2 Правил). По экспортным операциям право на налоговые вычеты возникает в момент определения налоговой базы, т.е. на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, или на дату отгрузки, если документы не собраны (п. 3 ст. 172, п. 9 ст. 167 НК РФ).
Следовательно, регистрировать в книге покупок полученные от поставщиков счета-фактуры по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, нужно:
- в последний день квартала, в котором будет собран полный пакет документов;
- на дату отгрузки товара (работ, услуг).
Если в установленный срок экспорт не подтвержден, необходимо заплатить НДС по одной из общих ставок - 10 или 18%. Причем налог исчисляется и уплачивается не позднее 181-го дня с даты помещения товаров под процедуру экспорта, но за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка, путем подачи уточненной декларации по НДС.
Если после истечения 180-дневного срока экспорт подтверждается, то после представления в налоговый орган всех документов, подтверждающих право на нулевую ставку, уплаченные суммы налога подлежат возврату плательщику в порядке, который установлен ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Однако пени возврату не подлежат.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 190; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!