МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ПОКУПАТЕЛЯ РАБОТ (УСЛУГ)
По месту нахождения покупателя определяется место реализации следующих видов работ, услуг:
1) консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, дизайнерских, маркетинговых услуг, а также услуг по обработке информации и при проведении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических (технологических) работ.
2) работ и услуг по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных;
3) услуг по предоставлению персонала, если персонал работает в месте деятельности покупателя услуги;
4) услуг по передаче, предоставлению, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
5) услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением транспортных средств;
6) оказание услуг лицом, привлекающим от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, указанных выше.
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИСПОЛНИТЕЛЯ РАБОТ (УСЛУГ)
По месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг. Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.
|
|
|
Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль и имущества российских организаций при осуществлении внешнеэкономической деятельности
При рассмотрении вопросов налогообложения прибыли при осуществлении внешнеэкономической деятельности можно выделить несколько актуальных на сегодняшний день аспектов, таких как дата признания доходов, порядок включения в учитываемые для целей налогообложения расходы связанных с внешнеэкономической деятельностью расходов, обложение курсовых разниц, исполнение обязанностей налоговых агентов при выплате доходов контрагентам – иностранным организациям.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст.271 Налогового кодекса РФ для доходов от реализации датой получения признается дата реализации товаров. При этом в соответствии со ст.39 реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
Момент перехода права собственности на товар играет важную роль для сторон внешнеторгового контракта, поскольку от него напрямую зависят налоговые последствия. Именно с момента перехода права собственности определяется выручка продавца от продажи товаров на экспорт, выраженные в иностранной валюте доходы пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. Кроме того, признание расходов по перевозке и страхованию товара у продавца или у покупателя также определяется в зависимости от условий контракта.
|
|
|
На практике встречаются ситуации, когда отражение доходов от реализации товаров на экспорт осуществляется на дату отгрузки, а поступление импортированных товаров отражается в учете на дату прибытия товара на территорию Российской Федерации по дате декларации на товары, без учета толкования терминов ИНКОТЕРМС, указанных в контракте. В качестве причины такого подхода к учету товаров и доходов бухгалтеры указывают отсутствие в момент перехода права собственности подтверждающих документов. При этом изучение содержания внешнеторговых контрактов и толкование указанных в них базисных условий поставки в соответствии с ИНКОТЕРМС в ряде случаев может свидетельствовать о том, что переход права собственности был осуществлен спустя некоторое время после отгрузки товара (например, на пограничной станции) либо право собственности на товар при импорте перешло к покупателю еще в момент отгрузки товара на территории иностранного государства. Так, например, по условиям ИНКОТЕРМС 2010 термин CIP говорит о том, что продавец оплачивает перевозку и страхование до определенного пункта (например, CIP Калининград).
|
|
|
CIP («Carriage and Insurance Paid to» - стоимость и страхование оплачены до…) означает, что продавец передает товар перевозчику или иному лицу, указанному продавцом, в согласованном месте и что продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения. Продавец также заключает договор страхования, покрывающий риск утраты или повреждения товара во время перевозки. Стоимости транспортировки и страхования товара до указанного пункта дополнительно покупателем не возмещается. Обычно продавец закладывает данные расходы при установлении цены товара.
Однако обязательство продавца по оплате доставки и страхования товара не означает, что продавец считается выполнившим свои обязательства по передаче товара покупателю в момент доставки товара в указанный пункт (т.е., например, в Калининград). Обязательство по поставке товара считается выполненным продавцом в момент передачи товара перевозчику, а не когда товар достиг указанного места назначения.
|
|
|
При этом продавец обязан направить покупателю извещение для предоставления покупателю возможности принятия таких мер, которые обычно необходимы для получения покупателем товара, а также предоставить коммерческий счет-инвойс, а также любое иное доказательство соответствия товара условиям договора купли-продажи, которое может потребоваться по условиям договора. Если это общепринято или по просьбе покупателя, продавец, за свой счет, обязан предоставить покупателю обычный транспортный документ в соответствии с договором перевозки. То есть, принять товар к учету можно по дате извещения продавца, по копиям транспортных отгрузочных документов продавца. Любой упомянутый документ может быть заменен эквивалентной электронной записью или процедурой, если это согласовано сторонами или является обычным.
Таким образом, при определении налоговых обязательств следует руководствоваться толкованием терминов ИНКОТЕРМС 2010 (таблица 1).
Таблица 1
Дата перехода права собственности на товары в соответствии с базисными условиями поставки
| Содержание категории | Условие поставки | Содержание условия поставки | Вид транспорта | Дата перехода права собственности |
| Категория E Отгрузка | EXW | Франко-завод Отгрузка с завода | любые виды | Момент отгрузки (с завода фабрики, склада) |
| Категория F | FCA | Франко перевозчик (...название места) | морские и | Момент передачи перевозчику в своих помещениях или в ином обусловленном пункте |
| FAS | Франко вдоль борта судна (... название порта отгрузки) | морские и | С момента размещения товара вдоль борта номинированного покупателем судна (т.е. на причале или на барже) в согласованном порту отгрузки | |
| FOB | Франко борт (... название порта отгрузки) | морские и внутренние водные перевозки | С момента, когда товар поставлен на борт судна в названном порту отгрузки | |
| Категория C | CFR | Стоимость и фрахт (... название порта назначения) | любые виды | С момента, когда товар поставлен на борт судна в названном порту отгрузки |
| CIF | Стоимость, страхование и фрахт (...название порта назначения) | любые виды транспорта | С момента, когда товар поставлен на борт судна в названном порту отгрузки. Продавец обязан оплатить расходы и фрахт, необходимые для доставки товара в названный порт назначения, а также страхование | |
| CIP | Фрахт/перевозка и страхование оплачены до (...название места назначения) | любые виды | С момента доставки товара перевозчику, с которым заключен договор перевозки в согласованном месте. Продавец обязан заключить договор перевозки и нести расходы по перевозке, необходимые для доставки товара в согласованное место назначения. | |
| CPT | Фрахт/перевозка оплачены до (...название места назначения) | любые виды транспорта | ||
| Категория D | DAT | Поставка на терминале (... название терминала) | любые виды транспорта | С момента, когда товар предоставлен в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке, в согласованном месте назначения |
| DAP | Поставка в пункте (... название пункта) | любые виды транспорта | С момента, когда товар, разгруженный с прибывшего транспортного средства, предоставлен в распоряжение покупателя в согласованном терминале в поименованном порту или в месте назначения «Терминал» включает любое место, закрытое или нет, такое как причал, склад, контейнерный двор или автомобильный, железнодорожный или авиа карго терминал. | |
| DDP | Поставка с оплатой пошлины (... название места назначения) | любые виды транспорта | С момента предоставления товара в распоряжение покупателя на прибывшем транспортном средстве, готовым к разгрузке, в согласованном пункте, если таковой имеется, в поименованном месте назначения в согласованную дату или период. |
Как видно из данных таблицы, единственными базисными условиями поставки, при которых дата перехода права собственности на товар совпадает с моментом отгрузки товара продавцом, являются базисные условия EXW и FCA при условии передачи товара перевозчику в своих помещениях.
При рассмотрении расходов значение имеют вопросы учета ввозных таможенных пошлин в стоимости материалов, товаров, основных средств.
Порядок формирования стоимости материалов для целей налогового учета, включаемых в материальные расходы организации, установлен в п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной статьи стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Т.е., пошлины и сборы включаются в стоимость материалов.
В отношении приобретаемых товаров для целей перепродажи при исчислении налога на прибыль организация имеет право в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса РФ:
1) сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением указанных товаров. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов;
2) включить расходы на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, в издержки обращения, если они не учтены в стоимости приобретения товаров.
Прочие расходы (за исключением транспортных расходов), связанные с приобретением товаров, для целей налогового учета включаются в состав косвенных расходов.
При формировании первоначальной стоимости приобретаемых по внешнеторговым контрактам основных средств необходимо учитывать, что таможенные пошлины нужно включать в первоначальную стоимость основного средства.
Одним из аспектов исчисления налога на прибыль является обложение курсовых разниц. Как следует из определений, данных в п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, курсовая разница возникает при переоценке, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ. Для целей исчисления налога на прибыль пересчитываются:
- имущество в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в инвалюте);
- требования, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов выданных);
- обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов полученных).
Курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Положительной признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Она образует внереализационный доход (п. 11 ст. 250 НК РФ). Отрицательной признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества и требований или при дооценке обязательств, выраженных в иностранной валюте. Она образует внереализационный расход (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Для целей налогообложения доходы (расходы), выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).
С 1 января 2010 г. при перечислении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает. Учитывая изложенное, стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте путем предварительной (до фактической поставки) и последующей (после фактической поставки) оплаты, может определяться по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода права собственности в части последующей оплаты.
Налог на имущество организаций уплачивается в особом порядке, если на балансе обособленного подразделения учтены основные средства, которые расположены:
- за пределами РФ;
- в территориальном море РФ;
- на континентальном шельфе РФ;
- в исключительной экономической зоне РФ.
Если расположенное за границей имущество (как движимое, так и недвижимое) учтено на балансе российской организации в качестве основных средств, оно облагается налогом на имущество в России (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налог в отношении данного имущества необходимо перечислять по месту нахождения организации.
В то же время это имущество может облагаться налогом и на территории другой страны в соответствии с ее законодательством. В таком случае у налогоплательщиков может возникнуть ситуация, когда одно и то же имущество облагается налогами дважды.
Как правило, для решения таких вопросов государства заключают между собой договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения. В частности, в соглашении может быть установлено, что отдельное имущество облагается налогом только в одном из государств.
Также в соглашении может быть предусмотрена возможность зачесть уплаченный за границей налог при расчете налога в государстве пребывания организации.
Отметим, что чаще всего под двойное налогообложение подпадает недвижимое имущество и имущество, которое связано с деятельностью постоянного представительства российской компании за рубежом. Как правило, такие объекты прямо не выводятся соглашениями из-под обложения налогами договаривающихся государств. Однако для таких ситуаций в большинстве случаев предусмотрен механизм зачета налога.
Правила, закрепленные в международных соглашениях, имеют приоритет над российским налоговым законодательством (ст. 7 НК РФ). Это означает, что если международным договором установлены правила налогообложения, отличные от российских, то применяются нормы международного договора.
Помимо межгосударственных соглашений, правила устранения двойного налогообложенияимущества закреплены в ст. 386.1 НК РФ. Данной статьей предусмотрена возможность зачесть налог, уплаченный за имущество в иностранном государстве, при уплате налога на это же имущество в России. В данной статье установлен порядок такого зачета и размер засчитываемых сумм.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 140; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!