Особенности взимания НДС и акцизов при экспорте (импорте) товаров, выполнении работ, оказании услуг на территории таможенного союза России, Белоруссии и Казахстана
При совершении торговых операций в рамках таможенного союза с 1 июля 2010 г. порядок взимания косвенных налогов регулируется следующими документами:
- Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (Соглашение ТС);
- при ввозе и вывозе товаров – Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (Протокол о товарах);
- при выполнении работ и услуг – Протоколом от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (Протокол о работах, услугах).
Соглашение ТС устанавливает следующее:
- при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговые органы, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС согласно ст. 150 НК РФ;
- при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта.
Порядок налогообложения при импорте товаров в Россию из Белоруссии, Казахстана
При ввозе в Россию товаров из Белоруссии и Казахстана НДС и акцизы взимаются налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров.
|
|
|
Собственником товара является лицо, которое обладает правом собственности на товары либо получает такое право по условиям договора, например по договору лизинга. Момент перехода права собственности обычно закреплен условиями договора и зависит от наступления определенного события (например, отгрузка товаров или завершение процедуры таможенного оформления). Как правило, собственником является лицо, которое покупает и ввозит на территорию РФ товары.
Российский налогоплательщик - собственник товаров уплачивает косвенные налоги при ввозе товаров в Россию в следующих случаях:
- если договор заключен с контрагентом из Белоруссии или Казахстана, а товары ввозятся с территории третьей страны - участника таможенного союза;
- если договор заключен с контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, но товары ввозятся с территории Белоруссии или Казахстана.
НДС к уплате = НБ x Ст,
Налоговая база по НДС в общем случае определяется на основе стоимости товаров, а также подлежащих уплате акцизов.
| Операция | НБ | Момент возникновения |
| Приобретение товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении | цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта) | на дату принятия ввезенных товаров на учет |
| Товарообмен (бартер); Договор (контракт) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) | 1) стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), 2) стоимость, указанная в товаросопроводительных документах - при отсутствии стоимости в договоре (контракте) 3) стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете - при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах | на дату принятия ввезенных товаров на учет |
| ввоз продуктов переработки | стоимость работ по переработке давальческого сырья | на дату принятия ввезенных товаров на учет |
| ввоз предметов лизинга, предусматривающий переход права собственности на них к лизингополучателю | величина соответствующего лизингового платежа, предусмотренного договором Лизинговый платеж в иностранной валюте пересчитывается в национальную валюту по курсу центрального (национального) банка государства - члена таможенного союза на дату, соответствующую моменту (дате) определения налоговой базы. | на дату уплаты каждого лизингового платежа согласно условиям договора |
Ввозимые товары облагаются по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара, либо освобождаются в соответствии со ст.150 НК.
|
|
|
|
|
|
НДС по ввезенным товарам необходимо уплатить до представления в налоговую инспекцию декларации. Это объясняется тем, что вместе с декларацией представляется документ, подтверждающий уплату исчисленного в этой декларации налога.
Налог следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга.
В эти же сроки в налоговую инспекцию необходимо представить налоговую декларацию по косвенным налогам (форма утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) и пакет соответствующих документов(их заверенных копий):
1) Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
2) выписку банка или иной документ, подтверждающий фактическую уплату налога по ввезенным товарам.
Выписку банка не нужно представлять, если налоговый орган принял решение о зачете:
|
|
|
- излишне уплаченной (взысканной) суммы НДС либо
- суммы НДС, подлежащей возврату или зачету (причем как по импорту из стран таможенного союза, так и по операциям реализации на территории РФ), в счет уплаты НДС по операциям импорта.
По договору лизинга документы, подтверждающие фактическую уплату НДС по ввезенным товарам, представляются при наступлении срока платежа согласно условиям договора;
3) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товара с территории одной из стран таможенного союза (если их оформление предусмотрено законодательством соответствующей страны);
4) счета-фактуры (если их выставление предусмотрено законодательством страны продавца);
5) договоры (контракты):
- на основании которых приобретены ввозимые товары;
- лизинга;
- товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
- об изготовлении товаров;
- на переработку давальческого сырья;
6) информационное сообщение, представленное российскому налогоплательщику поставщиком, если он реализует товары, ввезенные с территории третьего государства - члена таможенного союза. При этом поставщик может быть как из страны - участника таможенного союза, так и из другого государства.
Такое сообщение представляется в следующих случаях:
- товары приобретаются по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из другой страны таможенного союза, а импортируются в Россию с территории третьей страны таможенного союза;
- товары реализуются российскому покупателю налогоплательщиком другой страны таможенного союза на основании договора комиссии, поручения или агентского договора, и при этом товары импортируются с территории третьей страны таможенного союза;
- российский налогоплательщик приобретает товары, ранее ввезенные на территорию РФ налогоплательщиком другой страны таможенного союза, и косвенные налоги по ним не были уплачены;
- товары приобретаются по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из страны, не входящей в таможенный союз, а импортируются с территории таможенного союза.
7) договоры комиссии, поручения или агентский договор в случае заключения таких договоров;
8) договоры, на основании которых приобретены товары, импортированные в Россию с территории другого государства таможенного союза, по договорам комиссии, поручения или по агентскому договору. Эти документы нужно представить, если товары приобретаются российским налогоплательщиком у продавца (посредника) из другой страны таможенного союза, а импортируются с территории третьей страны таможенного союза. Исключения составляют случаи, когда НДС уплачивают комиссионер, поверенный или агент.
При ввозе товаров по договору лизинга при первой уплате НДС в налоговую инспекцию необходимо представить Заявление, а также все указанные документы. В дальнейшем при уплате НДС по лизинговым платежам нужно представлять только Заявление и документ, подтверждающий фактическую уплату НДС.
Если показатели поданной декларации не соответствуют данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств таможенного союза, налоговые органы имеют право привлечь к ответственности при наличии состава правонарушения в соответствии со ст. 120 или ст. 122 НК РФ. Обмен информацией в электронном виде об уплаченных суммах НДС между налоговыми органами России, Белоруссии и Казахстана осуществляется в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов". Обмен информацией между налоговыми органами государств осуществляется путем предоставления реестров заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
НДС, уплаченный по товарам, ввозимым с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, плательщик вправе принять к вычету.
Налоговой базой для обложения акцизами является объем, количество (иные показатели) импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза осуществляется:
1) налоговыми органами – по товарам, не подлежащим маркировке акцизными марками;
2) таможенными органами – по товарам, подлежащим маркировке акцизными марками.
Обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию РФ.
Расчетная стоимость маркированных товаров, в отношении которых установлены комбинированные ставки акцизов, определяется как произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, ввозимых на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Налоговая база определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком ввозимых подакцизных товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары.
Акциз по маркированным товарам перечисляется налогоплательщиком не позднее 5 дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров.
Порядок налогообложения при экспорте товаров из России в Белоруссию, Казахстан
При экспорте товаров в Белоруссию и Казахстан применяется ставка НДС 0% при условии документального подтверждения этой операции.
Срок подтверждения - 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
В качестве подтверждающих документов представляются:
1) договоры (с учетом изменений, дополнений и приложений), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
К таким договорам относятся в том числе:
- договор купли-продажи (поставки) товаров;
- договор лизинга;
- договор товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей);
- договор на изготовление товаров;
- договор на переработку давальческого сырья.
2) выписку банка о поступлении выручки на счет экспортера;
В случае оплаты товара наличными денежными средствами (если это не противоречит действующему законодательству) в налоговый орган нужно представить:
- выписку банка (ее копию), подтверждающую внесение полученных экспортером сумм оплаты на его счет в банке;
- копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих поступление оплаты.
Если товары вывозятся с территории РФ по договору лизинга с переходом права собственности на товары к лизингополучателю из Белоруссии или Казахстана, то представляется выписка банка, подтверждающая поступление лизингового платежа (в части возмещения первоначальной стоимости предметов лизинга) на счет экспортера.
Если осуществляются внешнеторговые товарообменные (бартерные) операции или предоставляете товарный кредит (товарный заем, заем в виде вещей), необходимо представить документы, подтверждающие импорт товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по таким операциям.
3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств);
4) транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого государства;
5) иные документы, предусмотренные российским законодательством. Например, в случае реализации товара в Белоруссию или Казахстан через посредника. Ими могут быть договор комиссии, договор поручения или агентский договор, отчеты посредника о выполнении своих обязанностей и т.д.
Составляется счет-фактура не позднее 5 календарных дней считая с даты отгрузки товара и регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур. В книге продаж составленный счет-фактура регистрируется в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство (на последнее число квартала, в котором собран пакет подтверждающих документов либо на дату фактической отгрузки – если документы не будут собраны).
| Налог | Дата отгрузки | |
| НДС | дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа | |
| Акцизы | по товарам, произведенным из собственного сырья | дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров |
| по товарам, произведенным из давальческого сырья | дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров | |
Если в установленный срок экспорт не подтвержден, уплачивается НДС по одной из общих ставок - 10% или 18%. Налог исчисляется и уплачивается по итогам того налогового периода, в котором произошла отгрузка.
После подтверждения факта экспорта уплаченные налоги возвращаются.
Порядок налогообложения при выполнении работ, оказании услуг в отношениях с контрагентами из Белоруссии и Казахстана
Выполнение работ, оказание услуг подлежит обложению НДС в соответствии с законодательством той страны - участницы таможенного союза, территория которой признается местом их реализации. Исключением являются работы по переработке давальческого сырья, ввезенного в Россию с последующим вывозом продуктов переработки.
Таким образом, если местом реализации работ (услуг) является Российская Федерация, НДС исчисляется с учетом положений гл. 21 НК РФ. В противном случае работы (услуги) подлежат налогообложению по законодательству страны контрагента.
Согласно положениям ст. 3 Протокола о работах, услугах место реализации работ и услуг в зависимости от их вида может определяться:
- по месту нахождения имущества, в отношении которого выполняются работы или оказываются услуги;
- месту оказания услуг;
- месту нахождения покупателя работ (услуг);
- месту нахождения исполнителя работ (услуг).
Если плательщик одновременно выполняет (оказывает) несколько видов работ (услуг) и одни работы (услуги) носят вспомогательный характер по отношению к другим, то местом реализации вспомогательных работ (услуг) будет являться место реализации основных работ (услуг) согласно ст. 5 Протокола о работах, услугах.
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА
Место реализации работ (услуг) определяется по месту нахождения имущества, если работы (услуги) непосредственно связаны:
1) с недвижимым имуществом, которое находится на территории одной из стран - участниц таможенного союза. Данное правило применяется и в отношении услуг по аренде и найму недвижимого имущества, а также по предоставлению недвижимости в пользование на иных основаниях. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей.
2) с движимым имуществом или транспортными средствами, которые находятся на территории одной из стран таможенного союза. Например, к таким работам и услугам могут относиться монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт и т.п.
МЕСТО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ
Место реализации услуг в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта определяется по месту их фактического оказания. Это значит, что независимо от того, кто оказывает услуги (российская, белорусская или казахстанская организация), местом их реализации является территория государства, где они оказываются.
Дата добавления: 2019-02-12; просмотров: 193; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!