Зачет и возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов, пеней и штрафа
Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату. Зачет может быть осуществлен в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам. Зачет излишне уплаченных федеральных, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Такой порядок применяется с 1 января 2008 года. До этого момента зачет производится по видам бюджетов.
Зачет в счет предстоящих платежей производится на основании заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена налогоплательщику по его заявлению в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Но возврат может быть осуществлен только после зачета в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или возврате может быть подано в течение трех лет со дня уплаты суммы.
Если возврат будет осуществлен с нарушением одномесячного срока, налоговым органом начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка равна ставке рефинансирования.
Сумма излишне взысканных (а не излишне уплаченных) налога, сбора, пеней и штрафов подлежит возврату в соответствии со ст. 79 НК РФ. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога. Заявление о возврате излишне взысканных сумм налога может быть подано в административном порядке, то есть в налоговый орган, в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания, либо со дня вступления в силу решения суда. Налогоплательщик также может подать исковое заявление в суд в течение трех лет. Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными процентами в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика.
|
|
|
Нормативные правовые акты и разъяснения законодательства
1. Налоговый кодекс РФ (часть первая).
2. Гражданский кодекс РФ (ст.ст. 42, 45, 64, 858, 1175).
3. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".
4. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования".
|
|
|
5. Постановление Правительства РФ от 12 февраля 2001 г. N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам".
6. Постановление Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. N 382 "О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения".
7. Приказ ФНС России от 20 августа 2007 г. N ММ-3-25/494@ "Об утверждении формы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам".
8. Приказ ФНС России от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@ "Об утверждении порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов".
9. Приказ ФНС России от 31 октября 2005 г. N САЭ-3-21/551@ "Об утверждении форм налоговых уведомлений".
10. Приказ ФНС России от 15 сентября 2005 г. N САЭ-3-19/446@ "О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам" (вместе с "Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам").
|
|
|
11. Приказ Минюста России N 289, МНС России N БГ-3-29/619 от 13 ноября 2003 г. "Об утверждении методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов российской федерации и службы судебных приставов министерства юстиции российской федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации".
12. Приказ МНС России от 31 июля 2002 г. N БГ-3-29/404 "Об утверждении методических рекомендаций по порядку наложения ареста на имущество налогоплательщика в обеспечение обязанности по уплате налога".
13. Приказ МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/466 "Об утверждении методических указаний о порядке взыскания задолженности плательщиков по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, зачету (возврату) переплаты сумм страховых взносов в эти фонды и единого социального налога (взноса)".
14. Письмо Минфина России от 2 июня 2006 г. N 03-06-02-02/73 "О возврате излишне взысканных пеней по авансовым платежам по транспортному налогу".
15. Письмо ФНС России от 7 июня 2007 г. N ММ-8-19/493@ "О порядке подачи заявления о предоставлении отсрочки".
|
|
|
16. Письмо ФНС России от 21 ноября 2006 г. N 02-4-12/66@ "О возврате излишне уплаченного налога на прибыль по ликвидированным обособленным подразделениям".
Судебная практика
1. Определение Конституционного Суда РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П.
2. Определение Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. N 41-О.
Представительство в налоговых правоотношениях означает совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика - представляемого лица. Следовательно, по правовому смыслу отношений по представительству, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств. Представитель налогоплательщика должен обладать соответствующими полномочиями либо на основании закона или учредительных документов, либо в силу доверенности, выданной в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.
3. Определение Конституционного Суда РФ от 12 мая 2003 г. N 175-О.
4. Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (п. 18).
5. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 июня 2007 г. N 15753/06.
Обязанность по уплате сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов возникает в связи с получением лицензии, удостоверяющей право на вылов объектов водных биологических ресурсов, объем которого определен полномочным органом, и прекращается в связи с утратой им права на изъятие этих объектов из среды обитания, поскольку аннулирование разрешения прекращает срок его действия, а значит, и обязанность по уплате сбора.
6. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (п.п. 10-12).
7. Постановление ФАС ВВО от 1 марта 2007 г. N А29-4792/2006А.
Пеня - это компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм. Следовательно, независимо от причин (даже в случае ошибки налогового органа), при несвоевременной уплате налога налогоплательщик должен уплатить пени.
Литература, рекомендованная к изучению по данной теме
1. Верстова М.Е. Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: новое в законодательстве//Законодательство и экономика. 2007. N 7.
2. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть первая (постатейный)/Под ред. А.Н. Козырина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. (Комментарии к ст.ст. 44, 52, 57, 58, 72-77).
3. Кузнеченкова В.Е. Процессуально-правовые гарантии исполнения налоговой обязанности//Финансовое право. 2007. N 6.
4. Разгулин С.В. О самостоятельном исполнении обязанности по уплате налога.
5. Чибинев В.М. Роль банков в исполнении обязанности по уплате налогов и сборов в принудительном порядке//Банковское право. 2006. N 6.
6. Якушкина Е.Е. Принудительное исполнение обязанности по уплате налога организацией: меры, его образующие, и их правовая природа//Финансовое право. 2005. N 6.
Задания
1. Чем категория "исчисление налога" отличается от категории "уплата налога"? Каковы правовые последствия завершения процесса исчисления и уплаты?
2. В каких случаях налогоплательщик должен будет уплатить проценты:
- отсрочка или рассрочка предоставлена из-за задержки налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;
- отсрочка или рассрочка предоставлена из-за причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
- в случае предоставления инвестиционного налогового кредита;
- отсрочка или рассрочка предоставлена из-за финансового положения физического лица или угрозы банкротства организации в случае единовременной выплаты ею налога;
- отсрочка или рассрочка предоставлена из-за сезонного характера товаров, работ, услуг, производимых налогоплательщиком.
3. Может ли обязанность по уплате налога или сбора быть исполнена не в валюте Российской Федерации?
4. Назовите случаи, когда принудительное взыскание налогов или сборов производится обязательно в судебном порядке.
5. Пеня в налоговых правоотношениях:
- является мерой ответственности;
- должна быть выплачена в случае совершения налогового правонарушения;
- должна быть выплачена в случае несвоевременной уплаты налога или сбора;
- должна быть выплачена в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей;
- является мерой обеспечения;
- уплачивается наряду с другими способами обеспечения и мерами ответственности;
- уплата пени исключает применение других способов обеспечения и мер ответственности;
- налоговый орган вправе решить, назначать ли налогоплательщику уплату пеней или нет.
6. Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов или сборов являются:
- пеня;
- штраф;
- залог имущества;
- банковская гарантия;
- поручительство;
- арест имущества;
- приостановление операций по счетам;
- неустойка.
8. Чем отличается применение способов обеспечения, предусмотренных главой 11 НК РФ, от обеспечительных мер, установленных в п. 10 ст. 101 НК РФ?
9. Гражданин А. был признан судом безвестно отсутствующим. Орган опеки и попечительства назначил гражданина Б. лицом, уполномоченным управлять имуществом гражданина А. У гражданина А. была задолженность перед бюджетом по транспортному налогу, НДФЛ и налогу на имущество физических лиц. Гражданин Б. не исполнил обязанность в срок, указанный в требовании об уплате налога.
За счет чьего имущества гражданин Б. будет выплачивать штрафы за несвоевременную уплату налогов?
10. На имущество налогоплательщика было обращено взыскание в соответствии со ст. 47 НК РФ. Судебный пристав-исполнитель совершил исполнительные действия через 3 месяца со дня поступления к нему постановления о взыскании налога, подписанного налогоплательщиком.
Оцените правомерность действий судебного пристава-исполнителя. Может ли налогоплательщик обжаловать действия судебного пристава-исполнителя?
11. Гражданин А. утратил статус индивидуального предпринимателя с 1 октября 2007 года, однако у него осталась задолженность перед бюджетом в отношении налога на доходы, полученные при осуществлении предпринимательской деятельности, и налога на имущество, используемого ранее в предпринимательской деятельности.
Могут ли быть взысканы налоги за счет имущества физического лица, ранее осуществлявшего предпринимательскую деятельность? Связывает ли закон прекращение обязанности по уплате налога с утратой статуса индивидуального предпринимателя?
Контрольные вопросы
1. Порядок добровольного исполнения обязанности по уплате налога.
2. Основания прекращения обязанности по уплате налога.
3. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налога организации и индивидуального предпринимателя.
4. Принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налога физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.
5. Зачет и возврат сумм излишне уплаченного налога, сбора, пеней, штрафов.
6. Возврат сумм излишне взысканного налога, сбора, пеней и штрафов.
7. Обеспечительное производство.
Тематика эссе
Представитель налогоплательщика в налоговых правоотношениях.
Практические проблемы изменения сроков уплаты налога или сбора.
Процессуальные гарантии прав налогоплательщика при исполнении им обязанности по уплате налога.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 387; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!