Глава 6. Исполнительное производство
Исполнительное производство - это процедура исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в добровольном или принудительном порядке. Под добровольным исполнением не следует понимать возможность волеизъявления налогоплательщика относительно осуществления им обязанности платить или не платить налог. Налоговая обязанность выполняется в добровольном порядке, если к обязанному лицу не применяются какие-либо меры государственного принуждения с целью заставить его правильно и своевременно уплатить налог.
Обязанность каждого платить законно установленные налоги предусмотрена ст. 57 Конституции РФ. Данная статья закрепляет не только саму обязанность, но и предусматривает определенные гарантии соблюдения прав налогоплательщика. Налогоплательщик обязан платить только те налоги, которые установлены в соответствии с законом. Ст. 17 НК РФ указывает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговая ставка;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога.
Следовательно, если какой-либо из указанных обязательных элементов налогообложения не определен и никак не регулируется, обязанность по уплате данного налога не возникает.
Налогоплательщик не обязан платить налог, не предусмотренный НК РФ. Такое положение вытекает из требования п. 5 ст. 12 НК РФ, в соответствии с которым не могут устанавливаться федеральные, региональные, местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ, в частности, ст.ст. 13-15 НК РФ.
|
|
|
Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика или плательщика сбора с момента возникновения установленных обстоятельств, предусматривающих уплату налога или сбора. Таким основанием является соответствие организации или физического лица признакам налогоплательщика по тому или иному налогу, а также наличие у него объекта налогообложения. Например, российская организация получила прибыль (налог на прибыль), физическое лицо приобрело в собственность автомобиль (транспортный налог).
Обязанность по уплате налога или сбора прекращается в 4-х случаях:
- с уплатой налога или сбора;
- со мертью физического лица-налогоплательщика или объявления его умершим;
- с ликвидацией организации-налогоплательщика;
- с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога.
|
|
|
Для уплаты налога или сбора огромное значение играет момент исполнения налогоплательщиком его обязанности. НК РФ предусматривает шесть различных случаев наступления момента исполнения обязанности:
- с момента предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного остатка на день платежа;
- с момента отражения на лицевом счете бюджетной организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему;
- со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему;
- со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;
- со дня удержания сумм налоговым агентом;
- со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. N 269-ФЗ "Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами".
|
|
|
Чаще всего налогоплательщики исполняют обязанность путем предъявления в банк поручения. НК РФ закрепляет обязанности банков по исполнению поручений налогоплательщика в ст. 60. Поручение исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем получения такого поручения.
Момент исполнения налогоплательщиком его обязанности по уплате налога играет важную роль в двух аспектах. Во-первых, в случае несвоевременной уплаты налога или сбора налогоплательщик должен будет уплатить еще и пени. Следовательно, если момент установлен неверно, вследствие чего налогоплательщик формально уплатил налог в более поздние сроки по сравнению с установленными, налогоплательщику грозит взыскание недоимки и пеней. Во-вторых, момент исполнения налоговой обязанности - это момент, разграничивающий налоговые и бюджетные правоотношения.
Прекращение обязанности в связи со смертью физического лица или признания его умершим, а также в связи с ликвидацией организации происходит во многом на основании гражданского законодательства. Порядок объявления лица умершим установлен ст.°45 ГК РФ. Днем смерти лица, объявленного умершим, считается день вступления в силу решения суда об объявлении умершим. Следует отметить несоответствие понятий в НК РФ и ГК РФ. В НК РФ употребляется категория "признание умершим", в то время как в гражданском законодательстве данный институт носит название "объявление умершим". Лицо может быть признано безвестно отсутствующим (ст. 42 ГК РФ), однако в налоговых правоотношениях данное обстоятельство не прекращает обязанность по уплате налога или сбора. Обязанность лица, признанного безвестно отсутствующим, исполняется лицом, уполномоченным органом опеки и попечительства управлять его имуществом. Налоги, пени и штрафы в таком случае уплачиваются за счет денежных средств лица, признанного безвестно отсутствующим. Однако уполномоченное лицо не может выплачивать штраф за счет имущества лица, признанного безвестно отсутствующим, если будет установлена его виновность в неисполнении его обязанностей. В случае недостаточности имущества лица, признанного умершим, исполнение обязанности по уплате налога приостанавливается.
|
|
|
Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества. Порядок погашения такой задолженности установлен ст. 1175 ГК РФ и является общим для оплаты наследниками долгов наследодателя. Наследники отвечают по долгам только в пределах стоимости переданного по наследству имущества. Иными словами, налоговый орган не может требовать от наследника исполнения налоговой обязанности наследодателя за счет его собственного имущества: только в пределах того имущества, которое наследник получил по наследству. Наследники отвечают по долгам солидарно, то есть налоговый орган вправе обратиться к любому из наследников для оплаты им задолженности полностью. Наследник, исполнивший обязанность в полном объеме, имеет право регрессного требования к остальным наследникам в равных долях за вычетом доли, падающей на него самого.
Особенности исполнения обязанности по уплате налогов и сборов ликвидируемой организацией установлены ст. 49 НК РФ. Обязанность по уплате налогов исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемой организации. Очередность исполнения всех обязанностей при ликвидации организации предусмотрена ст. 64 ГК РФ. Расчеты по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды составляют третью очередь.
Иным обстоятельством, с которыми законодатель связывает прекращение обязанности по уплате налога или сбора, может быть, например: для сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов - аннулирование лицензии, удостоверяющей право на добычу водных биологических ресурсов (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 июня 2007 г. N 15753/06).
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 128; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!