Принудительное исполнение обязанности по уплате налога
При наличии у налогоплательщика недоимки, то есть неуплаченной суммы налога или сбора, налоговый орган высылает ему требование об уплате налога. Требование об уплате налога - это письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, сбора, пеней, штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченные суммы. Требование направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах и в срок не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, либо в течение 10 дней с даты вступления в силу решения, вынесенного по результатам налоговой проверки.
Требование передается руководителю организации, физическому лицу (законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. НК РФ предусматривает гарантию для налоговых органов, препятствующую возможному уклонению налогоплательщика от получения требования. Если указанными выше способами требование об уплате налога вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении 6 дней (рабочих) с даты направления письма. Эта процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.
|
|
|
Взыскание налога в принудительном порядке производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. НК РФ предусматривает два порядка взыскания налога: административный и судебный. По общему правилу, налог взыскивается в административном порядке. В случаях, указанных в НК РФ, налоговый орган должен обратиться в суд с заявлением о взыскании неуплаченных сумм налога. В судебном порядке взыскание налога производится:
1). с бюджетной организации;
2). в целях взыскания недоимки, числящейся более трех месяцев за следующими организациями, и при наличии следующих условий:
- организации являются зависимыми (дочерними) обществами. Налоги взыскиваются с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых обществ;
- организации являются основными (преобладающими, участвующими) обществами. Налоги взыскиваются с зависимых (дочерних) обществ, когда на их счета поступает выручка от реализации товаров (работ, услуг) основных организаций.
3). с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика.
|
|
|
4). с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем (ст. 48 НК РФ);
5). организации и индивидуального предпринимателя, если налоговый орган не принял решение о взыскании налога за счет денежных средств на счетах в течение двух месяцев после истечения срока, указанного в требовании об уплате (ст. 46 НК РФ);
6). с поручителя (ст. 74 НК РФ).
Взыскание налога с организации и индивидуального предпринимателя осуществляется в соответствии со ст.ст. 46-47 НК РФ. В первую очередь, налоговый орган должен обратить взыскание на денежные средства, находящиеся на счетах налогоплательщика. Для этого налоговый орган должен принять решение о взыскании. Оно принимается после истечения срока, указанного в требовании об уплате налога, но не позднее 2 месяцев. Налоговый орган доводит до сведения налогоплательщика вынесенное решение и направляет поручение в банк, в котором открыты счета налогоплательщика. Для обеспечения исполнения решения операции по счетам могут быть приостановлены (см. § 3).
Поручение исполняется банком не позднее операционного дня, следующего за днем получения поручения. Денежные средства перечисляются в бюджетную систему в следующей последовательности:
|
|
|
- с рублевых расчетных (текущих) счетов;
- с валютных счетов;
- с депозитных счетов по истечении срока действия депозитного договора.
При недостаточности или отсутствии средств на счетах в день предъявления поручения оно исполняется по мере поступления средств на указанные счета. При этом банк перечисляет суммы налогов, пеней и штрафов не позднее одного операционного дня, следующего за каждым таким поступлением на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем поступления средств на валютные счета.
Если на счетах недостаточно денежных средств, или у налогового органа отсутствует информация о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Для этого руководитель (его заместитель) налогового органа выносит решение и направляет в течение трех дней постановление судебному приставу-исполнителю. Решение может быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Взыскание производится за счет имущества в следующей очередности:
|
|
|
- наличные денежные средства и денежные средства в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со ст. 46 НК РФ;
- имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства (ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна служебных помещений);
- готовая продукция, а также материальные ценности, не предназначенные для непосредственного участия в производстве;
- сырье и материалы, станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
- имущество, переданное во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности (договоры должны быть расторгнуты или признаны недействительными);
- другое имущество, за исключением предназначенного для личного пользования индивидуальным предпринимателем или членами его семьи.
Обязанность налогоплательщика будет считаться исполненной только тогда, когда имущество будет реализовано и погашена задолженность за счет вырученных сумм.
Взыскание налога, сбора, пеней и штрафов с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в соответствии со ст. 48 НК РФ. Как уже отмечалось, взыскание с таких налогоплательщиков осуществляется в судебном порядке. Налоговый орган может подать в суд общей юрисдикции исковое заявление о взыскании налога за счет имущества в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом. Такие дела рассматриваются в рамках гражданского процесса. Взыскание налога производится последовательно в отношении следующего имущества:
- денежные средства на счетах в банке;
- наличные денежные средства;
- имущество, переданное во владение, пользование или распоряжение без перехода права собственности (договоры должны быть расторгнуты или признаны недействительными);
- другое имущество, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования лицом или членами его семьи.
Следует отметить, что подробная регламентация процедуры принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов является гарантией прав налогоплательщика. Такое регулирование устанавливает пределы действий налоговых органов, не позволяет выходить им за рамки их полномочий. В то же время налогоплательщик вправе требовать от налогового органа соблюдения всех процедур, установленных законодательством о налогах и сборах. И в случае несоблюдения требований, нарушения установленного порядка взыскания налогов налоговыми органами налогоплательщик может оспаривать их действия.
Обеспечительное производство
НК РФ предусматривает возможность обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Необходимость применения мер обеспечения возникает при взыскании налога с налогоплательщика в принудительном порядке. Процедуру применения мер обеспечения налоговыми органами можно выделить в обеспечительное производство.
Исполнение обязанности по уплате налога или сбора может обеспечиваться следующими способами:
1. Залог имущества.
2. Поручительство.
3. Пени.
4. Приостановление операций по счетам в банке.
5. Наложение ареста на имущество налогоплательщика.
Перечень мер обеспечения является исчерпывающим, при этом порядок и условия их применения регулируются главой 11 НК РФ. НК РФ указывает, в каких случаях к налоговым правоотношениям применяются соответствующие положения гражданского законодательства, из которого некоторые институты и заимствованы (залог, поручительство).
Основным и наиболее часто встречающимся способом обеспечения является пеня. Пеня - это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня - это компенсация потерь государственной казны в результате недополучения сумм налога в срок в случае задержки уплаты налога. Пени уплачиваются всегда при несвоевременном исполнении обязанности по уплате налога и независимо от других мер обеспечения или мер ответственности. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога или сбора. Пени не будут начисляться на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по счетам или наложен арест на имущество. Пени могут быть взысканы в принудительном порядке, при этом к принудительному взысканию применяются общие правила, предусмотренные ст.ст. 46-48 НК РФ. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ дополнил ст. 75 НК РФ, регулирующую уплату пеней, пунктом. В соответствии с новым пунктом, не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика в результате выполнения им письменных разъяснений уполномоченным органом государственной власти (Минфином России). При этом не важно, было ли разъяснение адресовано непосредственно налогоплательщику или же неопределенному кругу лиц. Это положение не применяется, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации. Пункт, введенный Федеральным законом N 137-ФЗ, применяется в отношении письменных разъяснений, данных уполномоченными органами после 31 декабря 2006 года.
НК РФ указывает, в каком случае в качестве меры обеспечения можно применить залог имущества - при изменении срока исполнения обязанности по уплате налогов или сборов. Залог имущества, являясь по правовой природе гражданско-правовым институтом, оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть любое лицо, а не только налогоплательщик или плательщик сборов. Если налогоплательщик или плательщик сборов не исполнит свою обязанность по уплате налогов или сборов и соответствующих пеней, налоговый орган осуществит исполнение этой обязанности за счет заложенного имущества. Порядок обращения взыскания на заложенное имущество регулируется ст. 349 ГК РФ. По общему правилу, требования залогодержателя, то есть налогового органа, удовлетворяются из стоимости заложенного имущества в судебном порядке, если отсутствует нотариально удостоверенное соглашение (для недвижимого имущества), или если иное не предусмотрено договором о залоге движимого имущества. В целом к правоотношениям, возникающим по поводу установления залога, применяются положения гражданского законодательства.
К поручительству также применяются положения гражданского законодательства с изъятиями, установленными НК РФ. Поручительство может быть применено в случае изменения сроков исполнения обязанности по уплате налогов или сборов и в иных случаях, предусмотренных НК РФ. Таким случаем является возможность применения поручительства в качестве обеспечительной меры в производстве по делу о налоговом правонарушении, после того как налоговым органом было вынесено решение. В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов или сборов, если последний не уплатит соответствующие суммы в срок. Поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Если поручитель исполнит обязанность налогоплательщика, к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченные им суммы, а также проценты и возмещение убытков.
Согласно ст. 858 ГК РФ клиент может быть ограничен в распоряжении денежными средствами, находящимися на счете, только в случаях, предусмотренных законом. НК РФ в ст. 76 устанавливает такие случаи возможного ограничения прав владельца счета при приостановлении операций по счетам:
- для обеспечения исполнения решения о взыскании налогов или сборов;
- при непредставлении налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока предоставления такой декларации. Такое решение принимается руководителем (его заместителем) налогового органа.
Приостановление операций по счету означает прекращение расходных операций и не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов или сборов. Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам подлежит безусловному исполнению банком. При этом банк не может открывать новые счета этой организации.
Арест имущества является наиболее серьезной мерой обеспечения, поскольку ограничивает право собственности налогоплательщика (налогового агента, плательщика сбора) в отношении его имущества. С целью повышения гарантий прав налогоплательщика НК РФ устанавливает ряд условий наложения ареста на имущество:
- осуществляется с санкции прокурора;
- может производиться только в отношении организации;
- налоговые или таможенные органы должны иметь достаточные основания полагать, что налогоплательщик предпримет меры, чтобы скрыться или скрыть свое имущество;
- может быть применен только для обеспечения взыскания налогов, пеней, штрафов за счет имущества в соответствии со ст. 47 НК РФ;
- аресту подлежит только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налогов, пеней и штрафов;
- производится с обязательным участием понятых;
- в ночное время производиться не может, за исключением случаев, не терпящих отлагательства;
- при производстве ареста составляет протокол.
Арест имущества может быть полным или частичным по критерию объема ограничения прав. При полном аресте организация не может распоряжаться своим имуществом, а владение и пользование осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа. При частичном аресте все правомочия собственника (владение, пользование, распоряжение) осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.
Дата добавления: 2018-11-24; просмотров: 124; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!