Заявление на возврат удержанного налога. 15 страница
Проформа-счет - документ, как и счет, содержит сведения о цене и стоимости партии товара, но не является расчетным документом. Он не содержит требования об уплате указанной в нем суммы и потому, выполняя все остальные функции счета, не выполняет главной функции счета как платежного документа. Этот вид счета может быть выписан на отгруженный, но еще не проданный товар и наоборот. Чаще всего выписывается при поставке товара на консигнацию, выставки, ярмарки, аукционы.
Обратите внимание! Счет-фактура не является товаросопроводительным документом, подтверждающим поставку товаров продавцом. В соответствии с п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость к вычету. Такое мнение высказали специалисты Минфина России в Письме от 27 июля 2011 г. N 03-07-14/73.
Помимо перечисленных выше товаросопроводительных документов могут потребоваться следующие документы:
- упаковочный лист - один из основных товаросопроводительных документов, который содержит перечень всех видов и сортов товаров, находящихся в каждом товарном месте;
- сертификат о качестве - документ-свидетельство, удостоверяющий качество фактически поставленного товара и его соответствие условиям договора. В нем дается характеристика товара либо подтверждается соответствие товара определенным стандартам или техническим условиям заказа;
|
|
|
- комплектовочная ведомость на товар, который загружается в разобранном виде;
- техническая документация, необходимая при поставках оборудования и технических потребительских товаров длительного пользования.
Разрешительные товаросопроводительные документы
Разрешительные документы могут быть следующих видов:
- ветеринарное свидетельство (выдается при перемещении живого скота и птицы);
- санитарное свидетельство (выдается на продукты питания, продукты животноводства, мясопродукты);
- фитосанитарное свидетельство (оформляется при перемещении через таможенную границу страны растений, плодов и овощей);
- карантинное свидетельство (выдается на материалы, которые могут быть переносчиками болезней и инфекций, то есть семена, клубни, саженцы и прочее);
- сертификат о безопасности товаров (выдается на перечень товаров, который определяется Госстандартом России).
К разрешительным документам также можно отнести лицензии и квоты, которые выдаются на товар в зависимости от характеристик этих товаров, сертификат страны происхождения (форма СТ-1), который выдается торгово-промышленной палатой и необходим для таможенного оформления товаров и расчета таможенных платежей.
|
|
|
Заявление, его соответствие
товаросопроводительным документам и право на вычет
При импорте товаров из стран Евразийского союза налогоплательщик одновременно с так называемой декларацией по импорту обязан представить в свою налоговую инспекцию специальный документ - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Именно оно служит у импортера основанием для применения вычета по сумме "ввозного" налога. При этом заявление должно полностью соответствовать товаросопроводительным документам на импортируемый товар, в противном случае существует риск потери вычета. О заполнении заявления и пойдет речь в настоящем материале.
Как известно, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, представляет собой один из объектов налогообложения по НДС. При этом НДС взимается уже не как косвенный налог, а как таможенный платеж, порядок исчисления которого регулируется одновременно нормами налогового и таможенного законодательства Российской Федерации.
В том случае если товары ввозятся в Российскую Федерацию из стран - участников Евразийского союза, то исчисление и уплата "ввозного" налога осуществляются в соответствии с международным договором Российской Федерации, заключенным ею с государствами - участниками Евразийского союза (далее - ЕС).
|
|
|
Напомним, что Евразийский союз является международной организацией региональной экономической интеграции, обладающей международной правосубъектностью. В рамках ЕС обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и международными договорами в рамках ЕС (далее - Договор ЕАЭС).
Сторонами Договора ЕАЭС являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе.
|
|
|
В рамках Евразийского союза применяется особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, который регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору ЕАЭС) (далее - Протокол о взимании косвенных налогов).
Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров закреплены в разд. III Протокола о взимании косвенных налогов. Пунктом 13 Протокола о взимании косвенных налогов установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕС с территории другого государства - члена ЕС (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола о взимании косвенных налогов, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов. Иными словами, при ввозе товаров из Казахстана или Белоруссии НДС уплачивает российский налогоплательщик - собственник товаров.
Такое же правило применяется даже в том случае, если товары ввозятся в Российскую Федерацию с территории Казахстана или Республики Беларусь по договору, заключенному российской стороной с партнером, не являющимся членом ЕС.
В силу п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена ЕС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров. Для исчисления сумм "ввозного" налога российский импортер применяет ставки налога, установленные ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (10% или 18% в зависимости от вида ввозимых товаров). При этом стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта).
Уплата "ввозного" налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, на что указывает п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов.
Одновременно с уплатой НДС российский импортер обязан представить в свою налоговую инспекцию соответствующую декларацию по НДС, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения" (далее - декларация по импорту).
Причем в отличие от обычной декларации по НДС, представляемой в налоговую раз в квартал, декларация по импорту всегда подается в налоговую инспекцию в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет.
Так как с 1 января 2014 г. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2005 заменен на новый Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), в поле "Код по ОКАТО" указанной формы налоговой декларации по импорту (вплоть до утверждения новой формы отчетности) следует указывать код ОКТМО. Аналогичное правило касается и обычной декларации по НДС.
Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585 "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы".
Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО Российской Федерации размещена на сайте Минфина России по адресу: http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/.
Вместе с деклараций по импорту в налоговую инспекцию подаются документы, состав которых определен п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов, а именно:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕС.
В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (как по импорту из стран ЕС, так и по операциям на российском рынке), выписка банка не представляется;
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие ввоз товаров;
- счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства - члена ЕС при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена ЕС.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена ЕС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена ЕС с территории другого государства - члена ЕС;
- информационное сообщение (в случаях, предусмотренных п. п. 13.2 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов), представленное налогоплательщику одного государства - члена ЕС налогоплательщиком другого государства - члена ЕС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена ЕС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена ЕС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена ЕС о приобретении импортированных товаров:
номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена ЕС;
полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства - члена ЕС;
место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена ЕС;
номер и дата договора (контракта);
номер и дата спецификации.
Как видим, одним из документов, представляемых одновременно с декларацией по импорту, выступает заявление. Формат заявления в электронной форме утвержден Приказом ФНС России от 19 ноября 2014 г. N ММВ-7-6/590@ "Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика" (вместе с Правилами контроля заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при его приеме в налоговом органе).
Правила заполнения заявления (далее - Правила) приведены в Приложении N 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Протокол от 11 декабря 2009 г.).
Как уже было отмечено в статье, заявление представляется налогоплательщиком (плательщиком) в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
Заявление состоит из трех разделов и Приложения к нему. При этом разд. 1 и 3 заявления и Приложение к нему заполняются самим импортером, а разд. 2 - налоговым органом.
Раздел 1 заявления состоит из так называемой шапочной и табличной частей документа, причем в табличной части содержится 20 граф.
Согласно п. 3 Правил в графах таблицы указываются:
в графе 1 - порядковый номер строки;
в графе 2 - наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. При необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров в одной строке заявления и отражение по соответствующим графам этой строки заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров;
в графе 3 - код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Таможенного союза по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства - члена ЕС;
в графе 4 - единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;
в графе 5 - количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;
в графах 6 и 7 - стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;
в графе 8 - установленный центральным (национальным) банком государства - члена ЕС курс национальной валюты к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров.
Следовательно, в данной графе российский импортер указывает курс российского рубля, установленный Банком России к валюте, указанной в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе, на дату принятия на учет товаров;
в графе 9 - серия, номер транспортных (товаросопроводительных) документов;
в графе 10 - дата транспортных (товаросопроводительных) документов;
в графе 11 - номер счета-фактуры;
в графе 12 - дата счета-фактуры;
в графе 13 - дата принятия налогоплательщиком товара на учет;
в графе 14 - налоговая база по подакцизным товарам в национальной валюте импортера;
в графе 15 - налоговая база по НДС в национальной валюте импортера;
в графах 16, 17 и 18 - налоговые ставки по акцизам и НДС, установленные законодательством государства - члена ЕС. Если законодательством предусмотрено освобождение товаров при их ввозе на территорию государства - члена ЕС от обложения НДС и (или) акцизов, в этих графах проставляется специальная отметка - указывается слово "льгота";
в графе 19 - сумма акцизов;
в графе 20 - сумма НДС, рассчитанная исходя из применяемых налоговых ставок, указанных в графе 18, к налоговой базе, указанной в графе 15.
Причем заполнение табличной части разд. 1 заявления производится с учетом следующих особенностей:
Если транспортный (товаросопроводительный) документ, подтверждающий перемещение товаров с территории одного государства - члена ЕС на территорию другого государства - члена ЕС, имеет итоговую строку, допускается перенесение в одну строку заявления сведений итоговой строки транспортного (товаросопроводительного) документа с указанием общего наименования аналогичных друг другу ввозимых товаров.
Если в транспортном (товаросопроводительном) документе указаны подакцизные товары либо приведены показатели, относящиеся к товарам, облагаемым косвенными налогами по различным ставкам или имеющим различные единицы измерения, то в заявление переносятся все наименования товаров (каждая позиция) из транспортного (товаросопроводительного) документа.
Если транспортный (товаросопроводительный) документ, в котором отражено несколько аналогичных друг другу товаров, не имеет итоговой строки, то показатели, отраженные в каждой из строк транспортного (товаросопроводительного) документа, переносятся в заявление. При этом в графах 9 и 10 заявления указываются сведения одного и того же транспортного (товаросопроводительного) документа.
Если в счете-фактуре перечислены товары, которые указаны в нескольких транспортных (товаросопроводительных) документах, то в заявление переносятся позиции из каждого транспортного (товаросопроводительного) документа с учетом требований, изложенных выше. При этом в графах 11 и 12 заявления повторяются данные такого счета-фактуры.
Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена ЕС либо приобретение товаров осуществляется у налогоплательщика государства, не являющегося государством-членом ЕС, в графах 4, 6 - 8, 11 и 12 заявления указываются сведения из иного документа, выставленного (выписанного) продавцом, подтверждающего стоимость импортированного товара.
Как видим, основой заполнения заявления у импортера служат именно товаросопроводительные документы. Следовательно, если заявление будет содержать какие-либо расхождения с транспортными (товаросопроводительными) документами, то у импортера велика вероятность того, что он не сможет воспользоваться вычетом. Налоговики просто-напросто не проставят на таком документе соответствующую отметку.
Если участниками договора (контракта) увеличена цена импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, то в таблице разд. 1 заявления делается следующая запись: "Корректировка значений показателей, указанных в зарегистрированном в налоговом органе заявлении от ______________ 20___ г. N ____, в связи с увеличением цены в ___________ 20___ г." (указываются месяц и год, в которых участниками договора (контракта) увеличена цена). Дата и номер указываются из разд. 2 заявления. При этом в графе 1 разд. 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она указана в Заявлении, значения показателей которого корректируются. В графы 2 - 5, 7 - 13, 16 - 18 разд. 1 заявления переносятся значения показателей из корректируемого заявления. В графах 6, 14, 15, 19, 20 разд. 1 заявления указывается разница между измененными и предыдущими значениями показателей.
Если по истечении месяца, в котором ввезенные товары были приняты налогоплательщиком к учету, осуществлен их частичный возврат по причине ненадлежащих качества и (или) комплектации, то в таблице уточненного заявления делается следующая запись: "Взамен ранее представленного и зарегистрированного в налоговом органе заявления от ______________ 20___ г. N ____". Дата и номер указываются из разд. 2 заявления. В таблице разд. 1 заявления указываются значения показателей без указания информации о частичном возврате. При этом в графе 1 разд. 1 заявления указывается порядковый номер товарной позиции, под которым она была указана в соответствующем заявлении.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 130; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!