Заявление на возврат удержанного налога. 18 страница
Согласно п. 1 ст. 1210 ГК РФ стороны договора при его заключении могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
Соглашение о применимом праве считается заключенным, если стороны спорного правоотношения при обосновании своих требований и возражений (например, в исковом заявлении и отзыве на него) ссылаются на одно и то же применимое право, на что указано в п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 9 июля 2013 г. N 158 "Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел с участием иностранных лиц". В п. 14 названного Письма отмечено, что в соглашении о применимом праве стороны правоотношения вправе использовать любые термины и формулировки, указывающие на выбор ими права того или иного государства.
Помимо этого, следует помнить о п. 3 ст. 1210 ГК РФ, согласно которому выбор сторонами подлежащего применению права, сделанный после заключения договора, имеет обратную силу и считается действительным без ущерба для прав третьих лиц и действительности сделки с точки зрения требований к ее форме с момента заключения договора.
Рассмотрим операцию возврата товаров на примере договора (контракта), где покупателем является российская организация, а поставщиком - белорусская компания. При заключении договора стороны в качестве применимого права выбрали право Российской Федерации.
|
|
|
Но прежде, хотелось бы отметить, что Республика Беларусь и Российская Федерация, как и Республика Казахстан, Республика Армения, являются странами - членами Договора о Евразийском экономическом союзе. Напомним, что Договор о Евразийском экономическом союзе подписан в г. Астане 29 мая 2014 г., Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. подписан в г. Минске 10 октября 2014 г.
При осуществлении сделок между членами Евразийского экономического союза (далее - члены ЕАЭС) в части обложения НДС есть ряд особенностей, о которых мы и расскажем в данной статье, но чуть позже.
А для начала напомним, что гражданско-правовые отношения, связанные с куплей-продажей имущества, регулируются положениями гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ.
На основании ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи, и если продавец поставил покупателю товар ненадлежащего качества, то это означает ненадлежащее исполнение продавцом условий договора купли-продажи.
Последствия передачи товара ненадлежащего качества урегулированы ст. 475 ГК РФ, согласно которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать от продавца возврата уплаченной за товар денежной суммы. Иначе говоря, с точки зрения гражданско-правовых отношений возврат некачественного товара покупателем означает отказ последним от исполнения договора купли-продажи в части данного товара.
|
|
|
Обратимся к Методическим рекомендациям по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденным Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5. На основании п. 2.1.10 этого документа условия приемки импортных товаров по количеству и качеству устанавливаются в договорах с иностранными поставщиками. Если порядок и сроки приемки товаров не были специально оговорены в договоре, то необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке и сроках приемки импортных товаров по количеству и качеству, составления и направления рекламационных актов, утвержденной Госарбитражем СССР 15 октября 1990 г.
Если в процессе приемки товара на склад российской организацией установлено, что товар не соответствует требуемому качеству, то этот факт должен быть зафиксирован документально, поскольку любой факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом, что установлено ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).
|
|
|
Первичные учетные документы составляются по формам, определяемым руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 названного Закона.
По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовыхе документов).
Таким образом, исходя из положений Закона N 402-ФЗ, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению. Как показывает практика, субъекты хозяйственной деятельности, на которых возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, продолжают применять привычные всем унифицированные формы первичных учетных документов, утверждая их применение в установленном порядке, что освобождает от сложной работы по разработке собственных документов.
|
|
|
Итак, для документального подтверждения факта несоответствия товара требуемому качеству можно использовать форму ТОРГ-3 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
В рассматриваемой ситуации акт должен составляться специальной комиссией, в которую входят представитель белорусской компании (хотя по согласованию сторон акт может составляться в одностороннем порядке, то есть без присутствия представителя поставщика) и материально ответственные лица российской организации, ими могут выступать кладовщик и товаровед. После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару.
Заполненный акт с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных) передается в бухгалтерию для составления претензии. Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена, российская организация составляет этот документ в произвольной форме.
Напоминаем, что самостоятельно разработанные формы документов, в том числе и форма претензии, должны содержать все обязательные реквизиты первичного документа, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
В претензии, направляемой поставщику (перевозчику, организации связи), покупателю следует отразить следующую информацию:
- номер договора на поставку товара, по которому выявлен некачественный товар, а также номера товаросопроводительных документов;
- описание товара и характер выявленных дефектов;
- номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт;
- требования организации-покупателя относительно выявленного некачественного товара, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы ГК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что если поступивший некачественный товар на момент приемки не был оплачен, то неуплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. То есть российская организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату белорусской компании, о чем российская организация должна уведомить последнюю. Такие действия покупателя определены п. 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.
Возврат некачественного товара с временного хранения поставщику российская организация оформляет расходной товарной накладной. Заметим, что унифицированной формы расходной накладной на возврат товара нет, поэтому организация может ее разработать самостоятельно, взяв за основу форму N ТОРГ-12.
Если покупатель расторгает договор купли-продажи в части некачественного товара, то это означает, что право собственности на эти товары к нему не перешло, между тем они должны быть учтены. Товары, забракованные при приемке и помещенные на ответственное хранение, отражаются российской организацией на забалансе. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" для этих целей предназначен забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Следует отметить, что на основании п. 2 ст. 477 ГК РФ при отсутствии гарантийного срока или срока годности на поставленный некачественный товар покупатель вправе предъявить претензию продавцу при условии того, что недостатки товара были обнаружены в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи товара покупателю. Если договором или законом определен больший срок, то покупатель вправе предъявить свои требования и в течение более длительного срока.
Учитывая изложенное, договор купли-продажи может быть расторгнут российской организацией уже и после того, как к ней перешло право собственности на этот товар.
При осуществлении сделок в рамках Евразийского экономического союза, как мы уже говорили, применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Взимание НДС при импорте товаров с территории государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС осуществляется в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, приведенным в Приложении N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписанному в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее - Протокол N 18).
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, комиссионером, поверенным или агентом. Об этом говорится в п. 13.1 Протокола N 18.
Таким образом, при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации взимание НДС будет осуществляться налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.
В соответствии с п. 17 Протокола N 18 сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным российским законодательством:
- 10% - п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ);
- 18% - п. 3 ст. 164 НК РФ.
Согласно п. 19 Протокола N 18 НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В эти же сроки, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, подается в налоговый орган налоговая декларация по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения". На это указывает п. 20 Протокола N 18. Обратите внимание, что в соответствии с Письмом ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585 "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы" при заполнении налоговой декларации начиная с 1 января 2014 г. до утверждения новой формы налоговой декларации в поле "Код по ОКАТО" рекомендуется указывать код ОКТМО.
Одновременно с налоговой декларацией подаются документы, перечисленные в п. 20 Протокола N 18, в частности, к таким документам относятся:
- заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика;
- договор (контракт), на основании которого приобретены импортированные товары;
- и так далее.
Обратите внимание! При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации. На это указывает п. 23 Протокола N 18.
Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации, как уже было сказано выше, должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы. В случае частичного возврата таких товаров указанные документы (их копии) подаются в налоговый орган одновременно с документами, предусмотренными п. 20 Протокола N 18.
При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, в налоговый орган представляются соответствующая уточненная (дополнительная) налоговая декларация и документы (их копии), указанные в предыдущем абзаце.
В случае частичного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров в налоговый орган представляется уточненное (взамен ранее представленного) заявление без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. В этой ситуации налоговому органу сообщаются реквизиты ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах.
Согласно абз. 7 п. 23 Протокола N 18 при частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС.
Таким образом, в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, возникает необходимость восстановить ранее уплаченный и принятый к вычету НДС.
В заключение хотелось бы отметить, что до 1 января 2015 г. порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Протоколом от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе".
В отношении возможности ввозить товары под реализацию и не платить НДС сразу напомним, что особенностью такого объекта налогообложения, как ввоз товаров на территорию Российской Федерации, является то, что "ввозной" НДС уплачивается не в качестве косвенного налога, а в виде таможенного платежа, порядок исчисления и уплаты которого регулируется не только нормами гл. 21 НК РФ, но и Таможенным кодексом Таможенного союза (далее - ТК ТС), а также Федеральным законом от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации".
Следовательно, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налог уплачивают все, в том числе фирмы и коммерсанты, не признаваемые налогоплательщиками НДС по операциям на внутреннем рынке, и те, кто использует освобождение от уплаты налога на основании ст. ст. 145 или 145.1 НК РФ. Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина России от 29 декабря 2011 г. N 03-07-14/132.
Пунктом 1 ст. 84 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве - члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу. При этом в п. 1 ст. 2 ТК ТС сказано, что единую таможенную территорию Таможенного союза в рамках Евразийского экономического сообщества составляют, в частности, территории Республики Армения, Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
Учитывая изложенное, при ввозе товаров в Российскую Федерацию "ввозной" налог уплачивается в Российской Федерации, так как выпуск товаров осуществляется российскими таможенными органами.
Порядок уплаты "ввозного" налога зависит от таможенного режима, в котором осуществляется ввоз товаров. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, установлены ст. 151 НК РФ, анализ которой позволяет отметить, что при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других - частично или же не платится совсем. Таким образом, если ввозимые товары не освобождаются от уплаты налога на основании ст. 150 НК РФ и таможенная процедура предполагает, что налог подлежит уплате, то импортер должен заплатить "ввозной" налог.
Уплата НДС при ввозе товаров на территорию Российской Федерации не зависит от факта оплаты товара иностранному поставщику и факта дальнейшей реализации приобретенных товаров.
Транзитная торговля между странами Евразийского союза
без ввоза на свою территорию.
Почему лучше открыть представительство
Одним из способов реализации товаров является транзитная торговля. Суть такой торговли в том, что организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика, то есть товар на склад продавца по факту не попадает.
Об особенностях транзитной торговли между странами Евразийского союза без ввоза на свою территорию читайте в нашей статье.
Как известно, Евразийский союз является международной организацией региональной экономической интеграции, обладающей международной правосубъектностью. В рамках Союза обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и международными договорами в рамках Союза (далее - Договор ЕАЭС).
Сторонами Договора ЕАЭС являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем, в Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 137; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!