Заявление на возврат удержанного налога. 19 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 71 из 75Следующая ⇒

С момента вступления в силу Договора ЕАЭС, а именно с 1 января 2015 г., прекращается действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и Единого экономического пространства, в частности (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;

- Протокола о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 6 октября 2007 г.;

- Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;

- Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.

Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС - участниками Евразийского союза необходимо руководствоваться, в частности, Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, согласно Приложению N 18 к Договору ЕАЭС (далее - Протокол о взимании косвенных налогов).

Взимание НДС при импорте товаров осуществляется налоговыми органами, что влечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.

Возмещение НДС производится налоговыми органами страны-экспортера на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.

В последнее время достаточно распространенными стали транзитные сделки, поскольку транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку последовательных операций купли-продажи. В качестве примера осуществления транзитной торговли в рамках Евразийского союза рассмотрим ситуацию, когда российская организация будет выступать продавцом, белорусская компания - покупателем, а казахская фирма - грузоотправителем.

Итак, российская сторона заключает два договора (контракта) поставки: один - с казахской фирмой, которая для российской стороны является поставщиком товара, а другой - с белорусской компанией, которая выступает покупателем этого товара. Иными словами, российская организация выступает как бы посредником между поставщиком и непосредственным покупателем этого товара.

Особенность транзитной торговли состоит в следующем. По первому договору российская организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары, но грузополучателем по второму договору является белорусская компания.

Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две независимые сделки.

При перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг в рамках Евразийского союза (далее - ЕС) применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕС с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола о взимании косвенных налогов, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства - члена ЕС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов. На это указано в п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов.

Например, при ввозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации взимание НДС осуществляется налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.

Отметим, что собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (абз. 2 п. 13 Протокола о взимании косвенных налогов).

Выше мы отметили, что взимание косвенных налогов осуществляется с учетом некоторых особенностей, и одна из них определена п. 13.2 Протокола о взимании косвенных налогов. Итак, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕС и налогоплательщиком другого государства - члена ЕС и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена ЕС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

Поскольку в рассматриваемой нами ситуации товары были ввезены на территорию Республики Беларусь и собственником этих товаров стала белорусская компания, то уплачивать "импортный" НДС придется белорусской компании.

Теперь что касается продажи товара, ввезенного российской организацией на территорию Республики Беларусь. Пунктом 3 Протокола о взимании косвенных налогов предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государства - члена ЕС.

По общему правилу местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств (ст. 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)):

- товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;

- товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.

В предложенной ситуации товар был отгружен казахской фирмой (грузоотправителем) в адрес белорусской компании (грузополучателя) с территории Республики Казахстан, следовательно, местом реализации товаров территория Российской Федерации не признается, а это означает, что в соответствии со ст. 146 НК РФ объект обложения НДС у российской организации отсутствует. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС России от 12 августа 2010 г. N ШС-37-3/8975@.

Согласно п. 2 Протокола о взимании косвенных налогов под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиком, с территории одного государства - члена ЕС на территорию другого государства - члена ЕС. В свою очередь, под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - члена ЕС с территории другого государства - члена ЕС.

Так как в рассматриваемой ситуации товар находится у российской стороны, ни импорта (товар фактически не завозится на территорию Российской Федерации от казахского поставщика), ни экспорта товара (товар не отгружается с территории Российской Федерации на территорию Белоруссии) в рамках Евразийского союза нет.

То есть при приобретении товара российской организацией у казахской фирмы, а также его последующей продаже белорусской организации российская организация не платит "таможенный" НДС и никаких налоговых обязательств у нее не возникает.

Далее рассмотрим ситуацию, когда российская организация заключила контракт на приобретение товара у третьей страны, например у компании - резидента Монголии. При этом по условиям контракта товар ввозится из Монголии на территорию Республики Казахстан, декларируется российским покупателем и таможенные органы Казахстана осуществляют выпуск товара.

При ввозе товара из Монголии на территорию Республики Казахстан российская организация уплачивает "ввозной" НДС на таможне Казахстана.

Предположим, что далее товар продается резиденту Казахстана. Российская компания не является плательщиком казахского НДС, и в данной ситуации покупатель товара будет выступать налоговым агентом. НДС, уплаченный на таможне при ввозе товара из Монголии, российская организация к вычету принять не сможет.

Аналогичная ситуация возникает и при продаже товара с территории Казахстана белорусской компании, которая уплатит НДС при ввозе этого товара на свою территорию. Поскольку для российской организации такая операция реализацией не признается, ввозной НДС она также не сможет принять к вычету.

Единственная возможность для российской организации принять к вычету сумму НДС, уплаченную на таможне при ввозе товара на территорию Казахстана, - это открыть на территории этого государства - члена ЕС свое представительство, даже через зависимого агента. В этом случае российская фирма, зарегистрированная на территории Казахстана в качестве плательщика НДС, при реализации товара казахскому контрагенту начислит НДС в соответствии с законодательством этого государства и сможет принять к вычету "ввозной" НДС, уплаченный на таможне.

Если товар будет продан белорусской организации, то для российской компании, имеющей представительство на территории Казахстана, это будет экспортная операция, облагаемая НДС по нулевой ставке. "Ввозной" НДС также может быть принят к вычету российской организацией при выполнении всех экспортных условий для применения вычета.

Давальческая переработка в странах Евразийского союза

Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой промышленности. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей.

В данной статье рассмотрим: понятия давальческого сырья и материалов, документальное оформление операций по передаче сырья и материалов в переработку, а также особенности учета готовой продукции, произведенной из давальческого сырья.

Так как темой настоящей статьи является давальческая переработка в странах Евразийского союза, то для начала дадим определение таким двум понятиям, как "давальческие материалы" и "Евразийский союз".

Давальческими материалами согласно п. 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н, признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.

Евразийский союз является международной организацией региональной экономической интеграции, обладающей международной правосубъектностью. В рамках Союза обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и международными договорами в рамках Союза (далее - Договор ЕАЭС).

Сторонами Договора ЕАЭС являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор.

- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;

Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении операций, связанных с давальческой переработкой сырья в странах Евразийского союза, необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, согласно Приложению N 18 к Договору ЕАЭС (далее - Протокол о выполнении работ).

Итак, сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов), иными словами - давалец, и переработчик.

Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере передачи российской организацией давальческого сырья в переработку компании, которая осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.

Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья (материалов) является то, что российская сторона (давалец) не реализует это сырье (материалы) белорусской стороне (переработчику), а только передает для дальнейшей переработки. При этом, передавая в переработку сырье (материалы), давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.

За выполненные услуги давалец обязан оплатить работу организации-переработчика в порядке, определенном в договоре. Договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья должен содержать помимо общих положений следующие моменты:

- условия, обеспечивающие возможность контроля расходования сырья и материалов на изготовление продукции;

- нормы выхода готовой продукции и отходов;

- порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов, а также порядок передачи готовой продукции заказчику.

Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество сырья (материала), расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции.

Как вы знаете, любой факт хозяйственной деятельности подлежит оформлению первичным учетным документом, что установлено ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).

Первичные учетные документы составляются по формам, определенным руководителем экономического субъекта (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению (за исключением форм документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленных уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовых документов)).

Таким образом, унифицированные формы первичной учетной документации с 1 января 2013 г. могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению. Как показывает практика, субъекты хозяйственной деятельности, на которые возложена обязанность ведения бухгалтерского учета, продолжают применять привычные всем унифицированные формы первичных учетных документов, утверждая их применение в установленном порядке.

Отпуск материалов в переработку сторонней организации можно оформить накладной по форме N М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

В накладной следует обязательно указать основание передачи сырья - на переработку сторонней организацией.

Как мы уже говорили, передавая материалы или сырье в переработку, российская организация оставляет за собой право собственности на них, поэтому стоимость таких материалов с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете учета материалов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов организации (в том числе находящихся на переработке) предназначен счет 10 "Материалы". К этому счету следует открыть соответствующий субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Полученная из переработки готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция". Помимо самой стоимости переработки и стоимости сырья и материалов в стоимость готовой продукции российская организация включает и собственные затраты - транспортные, командировочные, общехозяйственные и тому подобные.

Возможен вариант, когда в результате переработки получается не готовая продукция, а только материал, подлежащий дальнейшей переработке. В этом случае полученное имущество отражается давальцем также на счете 10 "Материалы", а стоимость переработки относится на увеличение стоимости полученных материалов.

Передача готовой продукции от белорусской стороны (исполнителя работ) должна осуществляться на основании:

- отчета о расходовании давальческого сырья (включая сведения об отходах);

- товарной накладной, оформленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- акта выполненных работ по переработке сырья.

Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ по переработке давальческого сырья установлен п. 31 Протокола о выполнении работ. Так, реализация работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена (Республики Беларусь) с территории другого государства-члена (Российской Федерации) с последующим вывозом продуктов переработки, облагается НДС (по ставке 0%) в соответствии с разд. II Протокола о выполнении работ. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья.

Обратите внимание, что данная норма применяется к работам по переработке давальческого сырья, то есть имеет непосредственное отношение к переработчику давальческого сырья. Иными словами, в рассматриваемой ситуации право на применение нулевой ставки по переработке давальческого сырья и обязанность ее подтвердить возникают именно у переработчика. При этом еще раз отметим, что условием для применения нулевой ставки НДС является вывоз готовой продукции, являющейся результатом работ по переработке, с территории государства - члена Евразийского союза, на территории которого выполнялись работы.

Соответственно, при ввозе с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации продуктов переработки, полученных из давальческого сырья, у российской организации возникает обязанность произвести уплату НДС. Налог уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных продуктов, полученных в результате переработки давальческого сырья.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 138; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 66 67 68 69 707172 73 74 75 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!