Заявление на возврат удержанного налога. 17 страница
момент вычета за последний месяц квартала
Ввоз товаров на территорию Российской Федерации из стран Евразийского союза, как и обычный импорт, представляет собой объект налогообложения по НДС. Однако его исчисление и уплата регулируются не нормами гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации, а международным соглашением Российской Федерации с государствами - членами Евразийского союза.
При этом НДС, уплаченный при ввозе, принимается налогоплательщиком к вычету посредством подачи специальной налоговой декларации. О ней и пойдет речь в настоящем материале.
Для начала отметим, что 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор ЕАЭС), сторонами которого являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в г. Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Договор ЕАЭС направлен на обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетики, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте.
|
|
|
В связи со вступлением в силу Договора ЕАЭС прекращают свое действие, в частности, следующие документы (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):
- Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;
- Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 г.;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.;
- Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11 декабря 2009 г.
Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении сделок, связанных с импортом товаров из стран Евразийского союза, необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N 18 к Договору ЕАЭС (далее - Протокол о взимании косвенных налогов).
Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров закреплены в разд. III Протокола о взимании косвенных налогов.
|
|
|
Пунктом 13 Протокола о взимании косвенных налогов установлено, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕС с территории другого государства - члена ЕС (за исключением случая, установленного п. 27 Протокола о взимании косвенных налогов, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства - члена ЕС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных п. п. 13.1 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов.
При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Согласно п. 13.1 Протокола о взимании косвенных налогов при ввозе товаров из Казахстана или Белоруссии НДС уплачивает российская сторона - собственник товаров. Это является справедливым даже в том случае, если товары ввозятся в Российскую Федерацию с территории Казахстана или Республики Беларусь по договору, заключенному российской стороной с партнером, не являющимся членом ЕС. Это вытекает из п. 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов.
|
|
|
Налоговая база определяется импортером на дату принятия на учет импортированных товаров исходя из стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, подлежащая уплате поставщику согласно условиям договора (контракта). На это указано в п. 14 Протокола о взимании косвенных налогов.
Как сказано в п. 17 Протокола о взимании косвенных налогов, "ввозной" налог исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена ЕС, на территорию которого завозятся товары. Таким образом, при импорте товаров на территорию Российской Федерации из стран ЕС НДС уплачивается по ставкам, предусмотренным ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Итак, налог исчисляется по ставкам 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара. Причем уплатить "ввозной" налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, на что указывает п. 19 Протокола о взимании косвенных налогов.
|
|
|
В этот же срок налогоплательщик, осуществивший ввоз товаров в Российскую Федерацию с территории Белоруссии или Казахстана, обязан представить в свою налоговую инспекцию соответствующую декларацию по НДС. Форма и Порядок заполнения такой декларации утверждены Приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. N 69н "Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза и Порядка ее заполнения" (далее - декларация по импорту).
Обратите внимание! В силу того что с 1 января 2014 г. Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований ОК 033-2005 заменен на новый Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013), в поле "Код по ОКАТО" указанной формы налоговой декларации по импорту (вплоть до утверждения новой формы отчетности) следует указывать код ОКТМО.
Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 17 октября 2013 г. N ЕД-4-3/18585 "О заполнении налоговых деклараций, представляемых в налоговые органы".
Сводная таблица соответствия кодов ОКАТО кодам ОКТМО России размещена на сайте Минфина России по адресу: http://www.minfin.ru/ru/ismf/eiasmfrf/.
Несмотря на то что обычная декларация по НДС представляется в налоговую инспекцию поквартально, декларация по импорту всегда подается в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет.
Таким образом, российская сторона при ввозе товаров с территории государств - членов Таможенного союза должна подать декларацию по импорту не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
В том случае, если в текущем месяце импортируемые товары не принимались к учету, обязанности по подаче декларации по импорту не возникает.
Согласно п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов одновременно с декларацией по импорту в налоговый орган представляются следующие документы:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (Формат заявления утвержден Приказом ФНС России от 19 ноября 2014 г. N ММВ-7-6/590@ "Об утверждении Формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российского налогоплательщика" (вместе с Правилами контроля заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при его приеме в налоговом органе));
- выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕС;
Обратите внимание! В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (зачету), как по импорту из стран ЕС, так и по операциям на российском рынке, выписка банка не представляется.
- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства - члена ЕС, подтверждающие ввоз товаров;
- счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства - члена ЕС при отгрузке товаров, - в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена ЕС. Если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства - члена ЕС либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом ЕС, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена ЕС с территории другого государства - члена ЕС;
- информационное сообщение (в случаях, предусмотренных п. п. 13.2 - 13.5 Протокола о взимании косвенных налогов), представленное налогоплательщику одного государства - члена ЕС налогоплательщиком другого государства - члена ЕС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена ЕС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена ЕС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена ЕС о приобретении импортированных товаров:
номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства - члена ЕС;
полное наименование налогоплательщика (организации (индивидуального предпринимателя)) государства - члена ЕС;
место нахождения (жительства) налогоплательщика государства - члена ЕС;
номер и дата договора (контракта);
номер и дата спецификации.
Следует отметить, что документы (за исключением заявления о ввозе товаров) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства - члена ЕС, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов ЕС либо иными нормативными правовыми актами государств - членов ЕС.
Что касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость...
Пунктом 26 Протокола о взимании косвенных налогов предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена ЕС с территории другого государства - члена ЕС, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном законодательством государства - члена ЕС, на территорию которого импортированы товары. Иными словами, вычет по товарам, завезенным в Россию из стран ЕС, применяется в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.
Отметим, что исчерпывающий состав налоговых вычетов по НДС определен ст. 171 НК РФ, а порядок их применения установлен ст. 172 НК РФ. Из взаимоувязки указанных норм вытекает, что вычет по "ввозному" налогу применяется налогоплательщиком после принятия на учет ввезенных товаров при наличии документов, подтверждающих уплату "ввозного" налога, и при условии, что ввезенные товары будут использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, облагаемых НДС.
Получается, что воспользоваться вычетом по "ввозному" налогу налогоплательщик может в том налоговом периоде, в котором у него выполнены указанные условия. Однако если импортируемые товары были ввезены импортером в последний месяц квартала, то он вряд ли сможет воспользоваться вычетом в том налоговом периоде, в котором товары были ввезены в Российскую Федерацию. Объясним.
Предположим, что российская организация ввезла товар на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, который был принят на учет 25 февраля 2015 г. Налог был уплачен в бюджет 18 марта 2015 г., а налоговую декларацию по импорту вместе с пакетом соответствующих документов организация представила в налоговые органы 19 марта 2015 г.
Вычет исчисленной и уплаченной суммы "ввозного" налога организация включает в общую налоговую декларацию по НДС за I квартал 2015 г. Отметим, что под общей налоговой декларацией в данном случае понимается декларация по НДС, действующая форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. N ММВ-7-3/558@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме".
Изменим условия и предположим, что российская организация ввозит товары в последнем (третьем) месяце квартала. В этом случае и декларация по импорту, и общая декларация по НДС подаются в налоговую инспекцию в один и тот же срок.
Например, российская организация 4 марта 2015 г. ввезла товары с территории Республики Беларусь, и в этом же месяце НДС был уплачен в бюджет Российской Федерации. Напоминаем, что "ввозной" налог следует уплатить до подачи налоговой декларации по импорту, ведь в силу п. 20 Протокола о взимании косвенных налогов вместе с декларацией налоговикам подается документ, подтверждающий уплату задекларированного налога.
15 апреля 2015 г. организация-импортер представила в налоговые органы декларацию по импорту товаров и соответствующие документы. Одним из документов, как было указано, является заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление), которое для импортера служит подтверждением ввоза товара и основанием для последующего принятия к вычету суммы "входного" НДС.
Следует обратить внимание, что Правила заполнения заявления (далее - Правила) приведены в Приложении N 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов (Протокол от 11 декабря 2009 г.).
Заявление, как мы уже отметили выше, представляется налогоплательщиком (плательщиком) в налоговый орган по месту постановки на учет на бумажном носителе в четырех экземплярах и в электронном виде либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
При представлении заявления на бумажном носителе один экземпляр остается в налоговом органе, три экземпляра возвращаются налогоплательщику с отметкой налогового органа об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) в разд. 2 заявления. При этом налогоплательщик направляет два экземпляра заявления с отметкой налогового органа налогоплательщику государства - члена ЕС, с территории которого экспортированы товары.
При представлении заявления в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика налоговый орган направляет налогоплательщику в электронном виде документ, подтверждающий факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств), либо документ с мотивированным отказом. Форматы указанных документов определяются налоговым органом государства - члена ЕС. Налогоплательщик направляет на бумажном носителе или в электронном виде налогоплательщику государства - члена ЕС, с территории которого экспортированы товары, копии составленного им заявления и документа, полученного от налогового органа, подтверждающего факт уплаты косвенных налогов (освобождения или иного порядка исполнения налоговых обязательств).
В течение 10 рабочих дней со дня поступления заявления и документов, предусмотренных Протоколом о порядке взимания косвенных налогов, должностное лицо налогового органа, принявшего заявление, должно его рассмотреть и подтвердить факт уплаты косвенных налогов (освобождения либо иного способа уплаты) либо мотивированно отказать в соответствующем подтверждении (п. 6 Правил). Таким образом, отметка на заявлении в нашем случае появится у импортера 29 апреля 2015 г.
Теперь возникает вопрос: можно ли принять к вычету сумму НДС по ввезенным товарам в марте 2015 г. при условии того, что НДС был уплачен в этом же месяце, и можно ли отразить ее в общей декларации по НДС за I квартал 2015 г.?
Специалисты Минфина России в Письмах от 5 сентября 2012 г. N 03-07-13/01-47, от 17 августа 2011 г. N 03-07-13/01-36 указывают на то, что для целей принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, документами, подтверждающими право на вычет указанных сумм налога, являются не только документы, подтверждающие фактическую уплату налогоплательщиком налога в бюджет, но и заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа, подтверждающей исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.
В связи с этим право на вычет соответствующих сумм налога возникает у налогоплательщика не ранее периода, в котором НДС по таким товарам уплачен и отражен в соответствующих налоговой декларации и заявлении о ввозе товаров.
Таким образом, право на вычет НДС у российской организации возникает лишь во II квартале 2015 г., так как отметка на заявлении налоговым органом будет поставлена 29 апреля 2015 г.
Несмотря на то что мнение чиновников не основано на нормах Протокола о порядке взимания косвенных налогов, в котором ничего не сказано о том, что вычет применяется при наличии отметки налоговиков на Заявлении, в целях снижения налоговых рисков рекомендуем придерживаться мнения Минфина России по данному вопросу, если уплата налога и получение отметки приходятся на разные налоговые периоды по НДС.
Между тем если отсрочка вычета на целый квартал по каким-либо причинам вас не устраивает, и вы готовы свою позицию отстаивать в суде, то вы можете заявить вычет по "ввозному" налогу в налоговой декларации по НДС за тот период, в котором налог был уплачен в бюджет. Ведь привязки вычета к отметке на заявлении нет ни в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов, ни в гл. 21 НК РФ.
И не исключено, что правозащитники примут решение в вашу пользу, о чем позволяет судить, например, Постановление ФАС Центрального округа от 14 февраля 2012 г. по делу N А62-2431/2011.
Возврат бракованного товара, и можно ли ввозить товары
под реализацию и не сразу уплачивать НДС
Приобретая товар, покупатель рассчитывает на то, что его качество соответствует условиям договора. Но в том случае, если имеет место поставка некачественного товара, покупателю приходится возвращать товар. Об особенностях возврата бракованного товара в рамках Евразийского экономического союза мы и расскажем в настоящей статье.
Также рассмотрим вопрос о возможности ввозить товары под реализацию и не сразу уплачивать сумму НДС.
Одним из участников внешнеэкономической сделки, в том числе и по импорту товаров, является иностранное лицо, в связи с чем основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях российского покупателя и иностранного продавца. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.
Статья 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) разрешает российской организации и иностранному лицу, заключившим договор, выбирать, какое законодательство будет применяться к отношениям по сделке - российское право или право страны партнера.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 141; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!