Заявление на возврат удержанного налога. 21 страница
Пример. Белорусская организация А передала российской компании Б на переработку пиломатериалы стоимостью 1 000 000 руб. Стоимость работ, определенная договором переработки давальческого сырья, составляет 450 000 руб. Затраты на переработку составили 118 000 руб.
Дебет 003 "Материалы, принятые в переработку"
- 1 000 000 руб. - отражена стоимость пиломатериалов, принятых в переработку;
Кредит 003 "Материалы, принятые в переработку"
- 1 000 000 руб. - списана стоимость пиломатериалов, принятых в переработку;
Дебет 20 "Основное производство" Кредит 10 "Материалы, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и иные счета затрат
- 100 000 руб. - отражены затраты по переработке пиломатериалов;
Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 1 100 000 руб. - отражена стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья;
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка"
- 450 000 руб. - отражена выручка от выполнения работ по переработке давальческого сырья;
Кредит 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
- 1 100 000 руб. - списана стоимость готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, при передаче ее давальцу;
Дебет 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство"
|
|
|
- 100 000 руб. - списана себестоимость работ по переработке; Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
- 450 000 руб. - погашена задолженность белорусской организации А за выполненные работы.
Экспорт услуг для стран Евразийского союза
В настоящее время сфера услуг является одной из самых быстро развивающихся и перспективных отраслей экономики. Она охватывает широкое поле деятельности - от торговли и транспорта до финансирования и страхования.
В данной статье рассмотрим особенности осуществления экспорта услуг для стран Евразийского экономического союза.
Итак, с 1 января 2015 г. вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, который подписан в г. Астане 29 мая 2014 г. (далее - Договор ЕАЭС). Сторонами указанного Договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация.
Желание присоединиться к Евразийскому экономическому союзу России, Беларуси и Казахстана выразила и Республика Армения, в связи с чем в г. Минске 10 октября 2014 г. был подписан Договор о присоединении Республики Армения к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.
Договор ЕАЭС направлен на обеспечение свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетике, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте.
|
|
|
С момента вступления в силу Договора ЕАЭС прекратилось действие международных договоров, заключенных в рамках формирования Таможенного союза и единого экономического пространства, в частности (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):
- Договора о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;
- Протокола о порядке вступления в силу международных договоров, направленных на формирование договорно-правовой базы Таможенного союза, выхода из них и присоединения к ним от 6 октября 2007 г.;
- Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";
- Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе";
|
|
|
- Протокола от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";
- Протокола от 11 декабря 2009 г. "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов".
Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении сделок, связанных с выполнением работ, оказанием услуг между странами Евразийского союза необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N 18 к Договору ЕАЭС (далее - Протокол о работах и услугах).
В общепринятом смысле под услугами понимаются полезные результаты производственной деятельности, удовлетворяющие определенные потребности граждан, но не воплощающиеся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности.
Особенности определения места реализации услуг заключаются в том, что услугу нельзя увидеть или потрогать, ведь результат ее оказания не имеет материального выражения.
Однако для целей Протокола о работах и услугах в Евразийском союзе:
|
|
|
- под работами понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей юридических и (или) физических лиц;
- под услугами понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.
Порядок применения налога на добавленную стоимость в отношении работ (услуг), выполняемых (оказываемых) по договорам, заключенным между хозяйствующими субъектами государств - членов Евразийского союза, определяется в соответствии с Протоколом о работах и услугах.
На основании п. 28 разд. IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о работах услугах при выполнении работ (оказании услуг) налогоплательщиками государств - членов Евразийского союза налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского союза, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Таким образом, прежде всего необходимо определить место реализации услуг. При оказании российской организацией работ, услуг государству - члену Евразийского союза (экспорте услуг) местом реализации работ, услуг, признается территория государства - члена Евразийского союза, если:
- работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства (пп. 1 п. 29 Протокола о работах и услугах);
Отметим, что данное правило применяется и в отношении услуг по аренде, найму и предоставлению в пользование на иных основаниях недвижимого имущества.
В качестве примера рассмотрим ситуацию, когда российская организация предоставляет в аренду здание, находящееся на территории Республики Беларусь. Так как здание находится на территории Белоруссии, местом реализации указанных услуг признается территория Белоруссии, следовательно, услуги по аренде данного здания облагаются НДС, согласно нормам национального права Республики Беларусь;
- работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства (пп. 2 п. 29 Протокола о работах и услугах).
Например, российская организация выполняет работы по техническому обслуживанию и ремонту производственного оборудования одной из фармацевтических компаний Белоруссии. Оборудование признается движимым имуществом и находится на территории Белоруссии, соответственно, такие работы облагаются белорусским НДС.
Местом реализации услуг, непосредственно связанных с транспортными средствами, к которым на основании разд. I "Общие положения" Протокола о работах и услугах относятся воздушные суда, находящиеся на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.
Таким образом, в случае если работы по ремонту воздушного судна выполняются российской организацией непосредственно на территории Российской Федерации, местом реализации таких работ является территория Российской Федерации и данные работы подлежат налогообложению НДС по ставке, установленной п. 3 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 18%;
- услуги в сфере культуры, искусства, обучения (образования), физической культуры, туризма, отдыха и спорта оказаны на территории этого государства (пп. 3 п. 29 Протокола о работах и услугах);
Иными словами, место реализации таких услуг определяется по месту их фактического оказания. Таким образом, если российская организация оказывает услуги по обучению белорусских специалистов и такое обучение происходит на территории Белоруссии, то такие услуги облагаются НДС по нормам национального права Республики Беларусь;
- налогоплательщиком этого государства согласно пп. 4 п. 29 Протокола о работах и услугах приобретаются:
консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;
работы, услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
Например, местом реализации услуг по удаленному техническому сопровождению вычислительных систем, оказываемых российской организацией казахстанскому хозяйствующему субъекту, признается территория Республики Казахстан, и такие услуги подлежат налогообложению НДС в соответствии с законодательством этого государства;
услуги по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя.
Положения рассматриваемого подпункта применяются также при:
передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав;
аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств;
оказании услуг лицом, привлекающим от своего имени основного участника договора (контракта) либо от имени основного участника договора (контракта) другое лицо для выполнения работ, услуг, предусмотренных пп. 4 п. 29 Протокола о работах и услугах;
- работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 и 4 п. 29 Протокола о работах и услугах.
Это правило также применяется в отношении услуг по аренде, лизингу и предоставлению в пользование на иных основаниях транспортных средств.
При оказании российским налогоплательщиком казахстанской организации услуг по организации выставок на территории Российской Федерации в данных случаях местом их реализации будет признаваться территория Российской Федерации, и, соответственно, такие услуги в Российской Федерации являются объектом налогообложения по НДС.
Местом реализации услуг по перевозке, в том числе между пунктами, расположенными на территории Республики Казахстан, оказываемых российскими организациями, не имеющими представительств на территории Республики Казахстан, зарегистрированных в налоговых органах Республики Казахстан, признается территория Российской Федерации, и такие услуги подлежат налогообложению НДС в Российской Федерации.
Обратите внимание! В случае если налогоплательщиком (плательщиком) выполняются, оказываются несколько видов работ, услуг и реализация одних работ, услуг носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ, услуг, местом реализации вспомогательных работ, услуг признается место реализации основных работ, услуг (п. 33 Протокола о работах и услугах).
Например, если российская организация предоставляет белорусской компании в аренду выставочный павильон, который расположен на территории Белоруссии, для проведения выставки, то аренда этого здания, по мнению автора, будет являться основной услугой, а аренду выставочных стендов, находящихся в этом павильоне, можно признать вспомогательной услугой по отношению к аренде выставочного павильона. И соответственно, местом оказания услуг по аренде павильона и стендов будет признаваться территория Республики Беларусь.
Следует отметить, что документами, подтверждающими место реализации работ (услуг), согласно п. 30 Протокола о работах и услугах являются:
- договор (контракт) на выполнение работ, оказание услуг, заключенный между российской организацией - исполнителем и белорусской компанией - заказчиком;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг (акты приемки-сдачи, счета-фактуры, справки);
- иные документы, предусмотренные законодательством государств - членов Евразийского союза.
Импорт услуг из стран Евразийского союза
В настоящее время сфера услуг является одной из самых перспективных и быстро развивающихся отраслей экономики. При этом деятельность по оказанию услуг всегда вызывает массу проблем, ведь услугу нельзя увидеть или потрогать. Отсутствие материального результата при оказании услуг сказывается на многом, в том числе и на порядке их налогообложения. Так, если участниками сделки по оказанию услуг являются резиденты разных стран, в том числе стран Евразийского союза, то у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль организаций.
С целью обеспечения свободы движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведения скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, энергетики, промышленности, сельском хозяйстве, транспорте 29 мая 2014 г. в г. Астане был подписан Договор о Евразийском экономическом союзе (далее - Договор ЕАЭС), который вступил в силу с 1 января 2015 г. Сторонами указанного Договора являются Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация. К Евразийскому экономическому союзу Договором, подписанным в г. Минске 10 октября 2014 г., присоединилась и Республика Армения. Кроме того, желание присоединиться к Договору ЕАЭС выразила и Кыргызская Республика, в связи с чем в Москве 23 декабря 2014 г. был подписан Договор о присоединении Кыргызской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе.
Таким образом, начиная с 1 января 2015 г. при осуществлении сделок, связанных с выполнением работ, оказанием услуг, между налогоплательщиками НДС - участниками Евразийского союза необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно Приложению N 18 к договору ЕАЭС (далее - Протокол о работах и услугах).
Отметим, что в связи со вступлением в силу Договора ЕАЭС прекращают свое действие, в частности, следующие документы (Приложение N 33 к Договору ЕАЭС):
- Договор о создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза от 6 октября 2007 г.;
- Соглашение между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе";
- Протокол от 11 декабря 2009 г. "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".
Так как темой нашей статьи является оказание услуг в рамках Евразийского союза, отметим, что в общепринятом понимании под услугами понимаются полезные результаты производственной деятельности, удовлетворяющие определенные потребности граждан, но не воплощающиеся в материально-вещественной форме, на которую могли бы распространяться права собственности.
О том, что понимается под работами и услугами непосредственно в рамках Евразийского союза, сказано в разд. I "Общие положения" Протокола о работах и услугах. В частности, под работами понимается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц. В свою очередь, к услугам относится деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности, а также передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных прав.
Анализируя действующее законодательство по налогу на добавленную стоимость, можно отметить, что при выполнении работ и оказании услуг в рамках Евразийского союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Пунктом 28 разд. IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о работах и услугах установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Евразийского союза (далее - ЕС), территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ по переработке давальческого сырья).
При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕС, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным разделом.
Иными словами, порядок обложения НДС операций по оказанию услуг регулируется налоговым законодательством той страны, территория которой признана местом реализации услуг или работ. Значит, в первую очередь при оказании услуг в рамках ЕС нужно определить место оказания услуги.
Согласно п. 29 Протокола о работах и услугах местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕС, если:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 137; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!