Заявление на возврат удержанного налога. 14 страница
В любом случае при непредставлении налогоплательщиком документов в указанный срок налоговые органы вправе доначислить суммы по НДС, а также пени согласно п. 4 ст. 75 НК РФ в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки.
Обратите внимание, что Указанием Банка России от 13 сентября 2012 г. N 2873-У "О размере ставки рефинансирования Банка России" ставка рефинансирования Банка России начиная с 14 сентября 2012 г. установлена в размере 8,25 процента годовых.
Уплата налога с неподтвержденного экспорта не означает для экспортера, что в дальнейшем он не сможет подтвердить правомерность использования нулевой ставки налога по данной экспортной поставке. Сделать это можно в течение трех лет начиная с того налогового периода, в котором был уплачен налог с неподтвержденного экспорта. Для этого ему нужно собрать все требуемые документы для подтверждения налоговой ставки 0% и представить их вместе с налоговой декларацией.
Отметим, что при экспорте товаров в страны Евразийского союза НДС возмещается российской организации - экспортеру в общем порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Причем возмещение НДС может производиться в форме зачета или возврата налогоплательщику суммы налога, но только после проведения камеральной налоговой проверки (п. 1 ст. 176 НК РФ).
Напомним, что порядок ее проведения установлен нормами ст. 88 НК РФ, а срок ее проведения не может превышать трех месяцев.
|
|
|
Если в ходе проведения камеральной проверки налоговый орган не выявит никаких нарушений налогового законодательства, то по ее окончании руководитель налогового органа или его заместитель выносит решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Вместе с ним налоговый орган в течение семи рабочих дней должен принять решение о возмещении суммы налога (п. 2 ст. 176 НК РФ). Об этом налоговики обязаны письменно уведомить налогоплательщика, причем направить такое уведомление о возмещении суммы налога они должны в течение пяти рабочих дней со дня принятия решения о возмещении (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Таким образом, общий срок, в течение которого налогоплательщик не вправе рассчитывать на образовавшуюся сумму по НДС, составляет три месяца, отведенные на камеральную проверку, плюс 12 рабочих дней с момента ее окончания. Согласно п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении налоговым органом сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.
|
|
|
Исчерпывающий список товаросопроводительных документов
Транспортировка товаров является необходимым звеном между хозяйствующими субъектами. Товары могут перевозиться различными видами транспорта - автомобильным, воздушным, железнодорожным или водным. Кроме того, они могут пересылаться и почтой. Отгруженные товары всегда сопровождают специальные документы, получившие название товаросопроводительных, и выбор документа зависит от конкретного способа транспортировки и характеристики груза.
О том, какие виды товаросопроводительных документов существуют и в каких случаях они оформляются, и расскажем в данной статье.
В общем смысле под товаросопроводительным документом понимается документ, направляемый грузоотправителем с отгруженным товаром, который удостоверяет перевозку и содержит наименования и реквизиты грузоотправителя и грузополучателя, а также сведения о наименовании и количестве груза по каждому виду. Товаросопроводительные документы обычно прилагаются к расчетным документам, являющимся основанием для проведения расчетов между хозяйствующими субъектами.
|
|
|
Чтобы как-то упорядочить перечень товаросопроводительных документов, выделим условно три группы:
- транспортные документы;
- коммерческие документы;
- разрешительные документы.
Как вы знаете, до 1 января 2013 г. организации и предприниматели обязаны были использовать для подтверждения проводимых хозяйственных операций унифицированные формы первичных учетных документов. С указанной даты вступил в силу Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), которым предусмотрена самостоятельность хозяйствующих субъектов в выборе форм документирования фактов хозяйственной жизни. В ст. 9 Закона N 402-ФЗ установлен только перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов.
Формы первичных учетных документов в соответствии с ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета. То есть унифицированные формы первичной учетной документации с момента вступления в силу Закона N 402-ФЗ не являются обязательными к применению (за некоторым исключением) и могут применяться хозяйствующими субъектами по усмотрению. Но, как показывает практика, организации и предприниматели продолжают применять унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных в разные годы Госкомстатом России, закрепляя их использование в установленном законом порядке. Далее в статье мы будем вести речь именно об этих документах.
|
|
|
Итак, оформление каждого вида товаросопроводительных документов имеет ряд особенностей. Рассмотрим их более подробно.
Транспортные товаросопроводительные документы
Оформление транспортных товаросопроводительных документов зависит от вида транспорта.
Автомобильный транспорт
При перевозке товаров автомобильным транспортом товаросопроводительными документами будут являться:
- транспортная накладная (далее - ТН). Форма и порядок заполнения ТН утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 2011 г. N 272 "Об утверждении Правил перевозок грузов автомобильным транспортом" (далее - Правила).
Транспортная накладная подтверждает заключение договора перевозки груза (если иное не установлено договором) и составляется на одну или несколько партий груза, перевозимых на одном транспортном средстве (п. п. 6, 9 Правил).
В ТН указываются отгрузочное наименование груза, количество грузовых мест, маркировка, вид тары и способ упаковки, масса нетто (брутто) грузовых мест в килограммах, размеры (высота, ширина и длина) в метрах, объем грузовых мест в кубических метрах (п. 3 "Наименование груза" формы ТН).
Составляет транспортную накладную грузоотправитель, если иное не предусмотрено договором перевозки груза (п. 6 Правил), в трех экземплярах документа (оригиналы) (по одному для грузоотправителя, грузополучателя и перевозчика). Документ должен быть подписан грузоотправителем и перевозчиком или их уполномоченными лицами. Если в документ вносятся исправления, они также должны быть заверены подписями грузоотправителя и перевозчика или их уполномоченными лицами (п. 9 Правил).
При самовывозе товаров покупателем посредством привлечения сторонней организации, когда право собственности на товар переходит к покупателю на складе поставщика, грузоотправителем выступает покупатель, который и должен оформлять транспортную накладную, о чем сказано в Письме УФНС по г. Москве от 11 августа 2011 г. N 16-15/079006@.
В случае погрузки груза, подлежащего перевозке, на различные транспортные средства следует составить такое количество накладных, которое соответствует количеству используемых транспортных средств (п. 10 Правил).
Грузоотправителем может быть объявлена ценность отправляемого груза, которая не должна превышать действительной стоимости груза. Ценность груза указывается в п. 5 транспортной накладной (п. 12 Правил).
Обязательными для заполнения являются следующие разделы накладной:
данные о грузоотправителе и грузополучателе;
указания грузоотправителя по перевозке;
данные о перевозимом грузе и сопроводительных документах;
условия приема, сдачи, перевозки груза;
данные о приеме заказа (заявки) к исполнению;
данные о перевозчике и его транспорте;
оговорки и замечания перевозчика;
прочие условия;
информация о переадресовке доставки;
стоимость услуг и расчет провозной платы;
дата составления и подписи сторон;
- товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т). Унифицированная форма товарно-транспортной накладной (далее - ТТН) утверждена Постановлением Госкомстата от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте". Причем этим Постановлением, помимо самой формы, утверждены также Указания по ее применению и заполнению, в соответствии с которыми ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
- товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя;
- транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителя - заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией - владельцем автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.
ТТН выписывается грузоотправителем в четырех экземплярах:
первый остается у самого грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей;
второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
второй передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
Обратите внимание! Министерство транспорта Российской Федерации в Письме от 20 июля 2011 г. N 03-01/08-1980ис разъяснило, что применения транспортной накладной (ТН) не исключает применение товарно-транспортной накладной (ТТН).
Железнодорожный транспорт
Если товары перевозятся железнодорожным транспортом, то товаросопроводительным документом будет являться транспортная железнодорожная накладная. Ее форма, а также порядок заполнения утверждены Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 39 "Об утверждении Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом".
Транспортная железнодорожная накладная состоит из 4 листов:
- лист 1 - оригинал накладной (выдается перевозчиком грузополучателю);
- лист 2 - дорожная ведомость (составляется в необходимом количестве экземпляров, предусмотренном правилами перевозок грузов железнодорожным транспортом, - для перевозчика и участников перевозочного процесса, в том числе не менее двух дополнительных экземпляров для каждой участвующей в перевозке грузов инфраструктуры: один экземпляр - для входной железнодорожной станции, находящейся в данной инфраструктуре, второй - для выходной станции из инфраструктуры);
- лист 3 - корешок дорожной ведомости (остается у перевозчика);
- лист 4 - квитанция о приеме груза (остается у грузоотправителя).
Оригинал транспортной железнодорожной накладной и квитанция о приеме груза являются оправдательными документами для учета расходов по оказанию транспортных услуг.
В соответствии с п. 1.16 Правил заполнения перевозочных документов на железнодорожном транспорте не допускается оформление одной транспортной железнодорожной накладной при перевозке грузов:
- которые по своим свойствам не допускаются к совместной перевозке в одном вагоне;
- которые требуют при перевозке соблюдения особых мер предосторожности, с грузами, которые не требуют таких мер;
- которые требуют соблюдения санитарных, ветеринарных, иных особых норм и правил, с грузами, не требующими соблюдения таких норм и правил.
При перевозке скоропортящихся грузов в рефрижераторной секции перевозочные документы заполняются на каждый грузовой вагон.
Авиационный транспорт
Перевозка груза авиатранспортом является самым быстрым и самым дорогим способом доставки товаров. При воздушном транспортировании товаров перевозочные документы (в данном случае грузовая накладная) оформляются в соответствии с Общими правилами воздушных перевозок пассажиров, багажа, грузов и требованиями к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей, грузополучателей, утвержденными Приказом Минтранса России от 28 июня 2007 г. N 82 (далее - Правила N 82).
Грузовая накладная согласно п. 56 Правил N 82 удостоверяет заключение договора воздушной перевозки груза, принятие груза к перевозке и условия перевозки груза.
Грузовая накладная оформляется в трех экземплярах:
- первый экземпляр остается у перевозчика (авиакомпании);
- второй предназначен для грузополучателя (именно этот экземпляр следует с грузом);
- третий экземпляр должен быть возвращен перевозчику или уполномоченным агентом грузоотправителю по принятии груза.
Унифицированной формы грузовой накладной не существует. На практике используются формы документов, которые разработаны самим перевозчиком (авиакомпанией) или же сторонней организацией по договору с ней.
Грузовая накладная оформляется перевозчиком на основании сведений, которые должен представить грузоотправитель. Для этих целей грузоотправитель составляет заявление, в котором указывает все необходимые сведения для перевозки груза, также указывает информацию об опасном грузе и отсутствии запрещенных к перевозке предметов и веществ. Следует учесть: если перевозимый товар требует особых условий перевозки (например, специальной упаковки или контейнера), то это необходимо указать в заявлении (п. п. 57 - 59 Правил N 82).
На каждую грузовую отправку необходимо оформление отдельной грузовой накладной. Внесение изменений в грузовую накладную перевозчиком возможно только по согласованию с грузоотправителем. Грузовая накладная должна содержать подписи перевозчика (или уполномоченного агента) и грузоотправителя (п. п. 61 - 63 Правил N 82).
Водный транспорт
Перевозка товаров водным транспортом может регулироваться Кодексом внутреннего водного транспорта Российской Федерации, если товар транспортируется при помощи внутренних водных путей, или Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации, если имеет место морская перевозка груза.
В соответствии с положениями п. 2 ст. 67 Кодекса внутреннего водного транспорта Российской Федерации при заключении договора перевозки составляется транспортная накладная. На ее основании оформляются дорожная ведомость и квитанция о приеме груза для перевозки.
Стороны договора перевозки груза вправе предусмотреть применение коносамента в качестве транспортного документа, выдаваемого перевозчиком.
Формы и порядок заполнения транспортных документов, являющихся обязательными для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, связанных с перевозками грузов на внутреннем водном транспорте, устанавливаются правилами перевозок грузов.
В соответствии с п. 2 ст. 117 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации договор перевозки груза подтверждается чартером, коносаментом или другими письменными доказательствами.
Чартер, или чартер-партия, - договор на перевозку грузов трамповыми судами. Сторонами в чартерном договоре являются фрахтователь (грузоотправитель или его представитель) и фрахтовщик (перевозчик или его представитель).
Основными пунктами такого договора являются следующие:
- время и место заключения чартера;
- полное юридическое наименование сторон (преамбула чартера);
- название и описание судна;
- право замены первоначально указанного судна другим;
- род груза;
- место погрузки и разгрузки;
- условия погрузки и разгрузки, включая условия оплаты демереджа и диспача;
- порядок оплаты фрахта;
- срок подачи судна, включая канцеллинг - конечный срок подачи судна;
- прочие условия, такие как ледовая оговорка, оговорка о форс-мажоре и другие.
Коносамент - документ, выдаваемый судовладельцем грузоотправителю в удостоверение принятия груза к перевозке морским путем на судах регулярных линий. Коносамент выполняет три основные функции: удостоверяет принятие судовладельцем (перевозчиком) груза к перевозке, является товарораспорядительным документом, свидетельствует о заключении договора перевозки морским путем, по которому перевозчик обязуется доставить груз против представления документов. Он может быть выдан и тогда, когда груз доставлен в целях перевозки и принят под охрану судовладельца.
На коносаменте обязательно должно содержаться указание судоходной компании: "груз на борту", или "груз погружен", или "груз принят к погрузке". Коносамент дает право владельцу оригинала распоряжаться грузом.
Коносаменты обычно составляются в трех и более экземплярах с тем же содержанием и той же датой:
- один экземпляр - для грузоотправителя или его экспедитора;
- один - для грузополучателя;
- один - для грузовладельца.
Товаросопроводительными документами при международной перевозке грузов, в частности, являются:
CMR - международная транспортная накладная (автомобильные перевозки). Накладная CMR действует на основании Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов (КДПГ) (Женева, 19 мая 1956 г.), которая содержит общие данные о виде, содержании и правилах заполнения накладной. Накладная составляется в 3 экземплярах, подписанных отправителем и перевозчиком. Первый экземпляр накладной передается отправителю, второй сопровождает груз, а третий остается у перевозчика;
SMGS - железнодорожная накладная международного сообщения. Накладная является транспортным документом при международных железнодорожных грузовых перевозках;
Manifest of cargo (грузовой манифест) - документ, в котором перечисляются все товары, перевозимые на каком либо транспортном средстве или транспортной единице;
Bordero - документ, аналогичный грузовому манифесту, используется при автомобильных перевозках и содержит перечень грузов, перевозимых автопоездом, со ссылкой на прилагаемые копии накладной CMR.
Подробный перечень документов, оформляемых при транспортировке товаров на экспорт различными видами транспорта, порядок их применения и заполнения содержатся в Приложении 8 к Письму ФНС России от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660@ "О направлении систематизированных материалов по документированию операций по транспортировке товаров".
Коммерческие товаросопроводительные документы
Эта группа документов дает стоимостную, количественную и качественную характеристику товара. Такими документами, например, являются:
- спецификация;
- инвойс;
- счет-проформа.
Спецификация - перечень поставляемых товаров с указанием количества по каждому сорту, марке, артикулу и в необходимых случаях - цен, качественных показателей.
Инвойс используется в международной коммерческой практике. Это документ, который предоставляется продавцом покупателю и содержит перечень товаров, их количество и цену, формальные особенности товара (цвет, вес и так далее), условия поставки и сведения об отправителе и получателе. Выписка инвойса свидетельствует о том, что (кроме случаев, когда поставка осуществляется по предоплате) у покупателя появляется обязанность оплаты товара в соответствии с указанными условиями. В российской практике документ, аналогичный инвойсу, отсутствует. Инвойс отчасти соответствует российскому счету на оплату.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 139; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!