Заявление на возврат удержанного налога. 11 страница
При расчетах с иностранной организацией могут возникать положительные (отрицательные) курсовые разницы. Данные курсовые разницы необходимо учитывать на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-1 "Прочие доходы" или 91-2 "Прочие расходы") по правилам, установленным п. п. 11 - 13 ПБУ 3/2006.
Одной из особенностей сделки по приобретению авторских прав у иностранной организации является то, что у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль, так как по общему правилу иностранные фирмы признаются плательщиками НДС и налога на прибыль организаций.
Напомним, что согласно ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым агентом признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации.
Налог на прибыль организаций
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, являются налогоплательщиками налога на прибыль.
В соответствии с п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством понимается место деятельности, где иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность в Российской Федерации.
В случае если нерезидент действует на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения у него являются:
|
|
|
- доходы, полученные иностранной фирмой в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенные на величину произведенных этим постоянным представительством расходов, определяемых с учетом положений п. 4 ст. 307 НК РФ;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с их получением;
- другие доходы от источников в Российской Федерации, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Если же иностранная организация не имеет в Российской Федерации постоянного представительства, то объектом налогообложения у иностранной компании выступают доходы, полученные от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Пунктом 4 ст. 286 НК РФ установлено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.
|
|
|
Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.
Таким образом, если иностранный правообладатель не осуществляет в Российской Федерации деятельность через постоянное представительство или же выплачиваемая ему сумма за приобретаемое авторское право не связана с доходами его постоянного представительства в Российской Федерации, то у российской стороны сделки возникают обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций.
При исчислении суммы налога российская сторона, выступающая налоговым агентом, по общему правилу использует ставку налога, определенную пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, - 20%. Иное может быть предусмотрено лишь соответствующим международным договором, заключенным Российской Федерации со страной компании-нерезидента.
|
|
|
Обратите внимание! Статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Поэтому налоговому агенту, перед тем как исчислить и удержать сумму налога у иностранного налогоплательщика, необходимо проверить, имеется ли соответствующее международное соглашение со страной фирмы-нерезидента, и в случае его наличия проанализировать порядок налогообложения выплачиваемых доходов.
Ведь в соответствии с п. 2 ст. 310 НК РФ одним из исключений, когда у налогового агента не возникает обязанности удержания суммы налога у иностранного партнера, является выплата доходов, которые не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами.
Чтобы налоговый агент имел возможность не удерживать налог совсем или исчислить его по пониженной ставке, до выплаты дохода иностранному правообладателю последний обязан предоставить ему подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если такого подтверждения нет, то "агентский" налог придется уплатить.
|
|
|
В последующем иностранный налогоплательщик вправе возвратить сумму "лишнего" налога, удержанного налоговым агентом. Для возврата налога иностранная организация должна представить в налоговый орган по месту учета налогового агента документы, перечисленные в п. 2 ст. 312 НК РФ. Заявление на возврат налога, удержанного налоговым агентом, иностранный налогоплательщик вправе подать в течение трех лет с момента окончания налогового периода, в котором ему был выплачен доход по договору на отчуждение авторских прав.
Напоминаем, что перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013". Несмотря на некоторую давность Информационного письма, данный перечень актуален и в настоящее время.
Налог на добавленную стоимость
Напомним, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Одним из оснований возникновения обязанностей налогового агента по НДС является приобретение товаров (работ, услуг) на российской территории у иностранного поставщика, не имеющего соответствующей регистрации в Российской Федерации, на это указывает ст. 161 НК РФ. Следовательно, чтобы определить, будут ли возникать у российской стороны обязанности налогового агента, в первую очередь нужно определить место оказания услуги по передаче авторских прав. Порядку определения места реализации работ (услуг) в гл. 21 НК РФ посвящена ст. 148 НК РФ, которая содержит как общий порядок, так и специальный. По общему правилу, установленному пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ, услуга считается оказанной в Российской Федерации, если исполнитель услуги осуществляет деятельность на российской территории. Но в отношении работ, услуг, предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, предусмотрены специальные правила определения места реализации работ (услуг).
В частности, при оказании услуг по передаче авторских прав местом их реализации признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Так как в разрезе нашей статьи авторские права приобретаются российской организаций, понятно, что местом оказания услуги по передаче прав признается российская территория и имеет место объект обложения налогом.
Если иностранец зарегистрирован в Российской Федерации в качестве самостоятельного плательщика, то налог с операции по оказанию услуги он исчисляет и уплачивает сам в порядке, установленном гл. 21 НК РФ. Если же соответствующей регистрации нет, то российский покупатель прав обязан исчислить налог, удержать его у иностранной организации и заплатить в бюджет. На это же указывает Письмо Минфина России от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4142.
При этом следует учитывать, что в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау) освобождена от обложения налогом на основании лицензированного договора. Данная льгота является обязательной и не может применяться налогоплательщиком на добровольной основе.
Следовательно, если приобретаемое авторское право входит в указанный перечень (например, авторское право на программу для ЭВМ), то у российской организации обязанности налогового агента не возникает. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 20 июня 2014 г. N 03-07-РЗ/29658, от 1 апреля 2014 г. N 03-07-14/14317.
Если же приобретаемое авторское право не освобождено от налогообложения, то налоговый агент должен исчислить сумму НДС, удержать ее у правообладателя и заплатить в бюджет. Налоговая база на основании п. 1 ст. 161 НК РФ определяется налоговым агентом как стоимость услуги по передаче авторского права с учетом налога.
Если цена контракта включает в себя НДС (обычно это предусматривается договором), то при исчислении налога применяется ставка 18/118. Если же в договоре НДС не упомянут, то российской компании - издательству придется самостоятельно определить налоговую базу для целей уплаты налога, то есть увеличить стоимость приобретаемых (работ, услуг) на сумму налога. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20797.
Обратите внимание! Перечислить сумму налога в бюджет российская компания - издательство должна одновременно с выплатой дохода иностранной организации, такие правила определены п. 4 ст. 174 НК РФ.
Так как банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога, то налоговому агенту придется сделать две "платежки": одну - на перечисление суммы НДС, а другую - на оплату услуг иностранного партнера. Правда, как следует из Письма Минфина России от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/149, налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и до того момента, как рассчитается с партнером.
Если авторские права приобретены российским издательством - налогоплательщиком НДС и выполняются все условия ст. 172 НК РФ, то сумма "агентского" налога может быть принята российским покупателем права к вычету, на что указывают и Письма Минфина России от 23 октября 2013 г. N 03-07-11/44418, от 13 января 2011 г. N 03-07-08/06.
Обратите внимание! Воспользоваться вычетом по сумме "агентского" налога российское издательство может даже в том случае, если налог им уплачен фактически за счет собственных средств. Именно такой вывод можно сделать на основании разъяснений чиновников, изложенных в Письме Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20797.
Приобретение авторских прав у иностранного автора,
налоговые агенты
Сегодня российские организации активно сотрудничают не только с российскими, но и с иностранными авторами, которым принадлежат авторские права на созданные ими произведения. Особенно ярко это проявляется в сфере культуры, искусства, кино, радио, телевидения, в издательской деятельности, полиграфии, а также в иных видах бизнеса, которые так или иначе связаны с такими объектами гражданских прав, как интеллектуальная собственность.
Особенностью сделок по приобретению авторских прав у иностранцев является тот факт, что при выплате дохода иностранному автору у организации, приобретающей авторские права, возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, взимаемому в общем случае по ставке 30%.
Напомним, что российские правовые основы в сфере интеллектуальной собственности регулируются нормами части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Она включает в себя весь спектр ранее действующего законодательства в области интеллектуальной собственности, в том числе и нормы гражданско-правового регулирования объектов авторских прав.
Отметим, что в ГК РФ под интеллектуальной собственностью понимаются охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, исчерпывающий перечень которых определен нормами ст. 1225 ГК РФ. На все объекты, перечисленные в указанном перечне, признаются интеллектуальные права, которые в большинстве своем включают в себя имущественные (исключительное право) и неимущественные права.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора - гражданина, творческим трудом которого создан такой результат. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, причем отказ от этих прав ничтожен.
Таким образом, авторское право следует рассматривать в двух аспектах: в объективном и субъективном смысле.
Авторское право в объективном смысле - это совокупность правовых норм, установленных в законном порядке компетентным органом власти, регулирующих общественные отношения, связанные с использованием результата творческой деятельности автора.
Авторское право в субъективном смысле - личные неимущественные и имущественные права, которые принадлежат лицам, создавшим произведения литературы, науки и искусства.
Объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения, перечень этих объектов содержит п. 1 ст. 1259 ГК РФ.
В состав объектов авторских прав также включены программы для ЭВМ, подлежащие правовой охране как литературные произведения, производные произведения и составные произведения.
Авторские права признаются интеллектуальными правами и согласно п. 2 ст. 1255 ГК РФ включают в себя:
- исключительное право на произведение;
- право авторства;
- право автора на имя;
- право на неприкосновенность произведения;
- право на обнародование произведения.
Кроме того, наряду с указанными правами в случаях, предусмотренных законом, автору произведения принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за служебное произведение, право на отзыв, право следования и так далее.
Согласно п. 3 ст. 1259 ГК РФ авторские права распространяются как на обнародованные, так и на необнародованные произведения. То есть авторские права возникают не с момента обнародования произведения, а с момента его создания. Например, авторское право на литературное произведение возникает именно с момента его написания, а не с момента публикации его в печати.
Заметим, что любой объект авторского права выражен в какой-либо объективной форме (рукописи, нотной записи, картины, чертежа, эскиза, звуко-, видеозаписи, сооружения, скульптуры, макета и другого). При этом материальная форма, в которой содержится произведение, охраняется не авторским правом, а правом собственности. Переход права собственности на материальный объект не влечет за собой переход или предоставление авторских прав. Например, если литературное произведение записано на диск, авторские права в этом случае будут распространяться только на литературное произведение, а не на конкретный диск, поскольку такое произведение может быть записано на другой диск, распечатано на бумаге и прочее.
Авторские права (п. 7 ст. 1259 ГК РФ) распространяются не только на само произведение, но и на его часть, на его название и на персонажа произведения, если по своему характеру они могут быть признаны самостоятельным результатом творческого труда автора.
Также необходимо иметь в виду, что на основании п. 4 ст. 1259 ГК РФ для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
Согласно ст. 1270 ГК РФ автор произведения вправе использовать исключительное право на произведение по своему усмотрению любым, не противоречащим закону способом, а именно:
- пользоваться исключительным правом самостоятельно;
- передать это право третьим лицам.
Причем ГК РФ предусматривает два возможных способа передачи исключительного права на произведение - посредством его отчуждения третьему лицу или путем предоставления третьему лицу лицензии на использование произведения. В первом случае отношения сторон строятся на основании письменного договора об отчуждении исключительного права на произведение, при втором варианте - в письменном виде заключается лицензионный договор.
Если авторское право передается в пользование, то отношения сторон строятся на основании лицензионного договора.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденному Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007), приобретение авторских прав по лицензионному договору отражается в бухгалтерском учете организации в порядке, установленном разд. VI "Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов" этого Положения.
Так, на основании п. 39 ПБУ 14/2007 авторские права, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, не предусматривает специального забалансового счета для такого учета. Поэтому рекомендуется открывать для учета полученных в пользование прав дополнительный счет, например счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", что следует закрепить в учетной политике организации.
Платежи за предоставленное право использования, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с лицензиаром.
Платежи за предоставленное право использования, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Следует отметить, что сумма вознаграждения по лицензионному договору может быть установлена в иностранной валюте.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 127; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!