Заявление на возврат удержанного налога. 9 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 61 из 75Следующая ⇒

С другой стороны, Минфин России в более поздних письмах указал на то, что доход иностранной организации от отчуждения исключительного права на объекты интеллектуальной собственности не относится к доходам от предоставления прав на использование объектов интеллектуальной собственности. Данный доход следует рассматривать в качестве дохода от предпринимательской деятельности, который при отсутствии признаков образования постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ налогообложению налогом у источника выплаты не подлежит на основании п. 2 ст. 309 НК РФ. На это указывают Письма Минфина России от 21 мая 2010 г. N 03-08-05, от 29 марта 2011 г. N 03-08-05.

Учитывая изложенное, издательство должно самостоятельно принять решение о квалификации выплачиваемого иностранной компании дохода от отчуждения исключительного права на объект интеллектуальной собственности - произведение литературы, в том числе в рамках международного соглашения Российской Федерации с государством, резидентом которого является иностранная компания, если такое имеется. Соответственно, издательство должно принять решение об удержании или неудержании налога с выплачиваемого дохода. При этом следует учитывать риск применения к нему за неудержание налога финансовых санкций, предусмотренных ст. 123 НК РФ, а также риск начисления пени на сумму неудержанного налога.

Заметим, что международным соглашением Российской Федерации могут быть установлены иная квалификация дохода от передачи исключительных прав на объект интеллектуальной собственности и иной порядок его налогообложения, иная ставка налогообложения этого дохода в Российской Федерации либо предусмотрено полное освобождение от налогообложения в Российской Федерации.

Для применения иных положений международного договора иностранный правообладатель, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, должен представить налоговому агенту, выплачивающему доход, согласно пп. 4 п. 2, п. 3 ст. 310 НК РФ подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения. Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено до дня выплаты дохода (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Приобретение неисключительных прав

у иностранной организации, налоговые агенты

Приобрести неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации организация может не только у российской организации - правообладателя, но и у иностранного контрагента. В последнем случае при исполнении лицензионного договора у российской стороны могут возникать обязанности налогового агента по налогу на прибыль и по налогу на добавленную стоимость.

Вначале отметим, что если речь идет о приобретении неисключительных прав у иностранного правообладателя, то отношения сторон строятся на основании внешнеэкономического контракта, особенностью которого является применимое право. Напомним, что согласно ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) участники внешнеэкономической сделки вправе при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой, право какой страны будет применяться к их правам и обязанностям по этому договору. Причем применимое право должно быть прямо выражено в договоре или должно определенно вытекать из условий соглашения либо из совокупности обстоятельств дела.

Имейте в виду, что по умолчанию при разрешении конфликтов применяется право той страны, которая наиболее тесно связана с договором. В частности, при исполнении лицензионных договоров стороной, которая наиболее тесно связана с договором, признается лицензиар.

Правоотношения сторон в российской сфере интеллектуальной собственности определены положениями части четвертой ГК РФ.

Перечень результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации (далее - РИД), подлежащих правовой охране, содержит ст. 1225 ГК РФ. В этот перечень включены, в частности, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и базы данных, фонограммы, изобретения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) и многое другое.

В соответствии со ст. 1226 ГК РФ на указанные РИД признаются интеллектуальные права, которые включают в себя исключительные права, являющиеся имущественными правами. На это указывает и п. 9 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 5, Пленума ВАС РФ N 29 от 26 марта 2009 г. "О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

Пунктом 1 ст. 1229 ГК РФ определено, что лицо, обладающее исключительным правом на РИД (правообладатель), вправе использовать его по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом. Кроме того, правообладатель вправе распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на РИД, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования РИД в установленных договором пределах (лицензионный договор). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.

Заметим, что лицензионный договор, заключенный с правообладателем, может предусматривать:

- предоставление лицензиату права использования РИД с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);

- предоставление лицензиату права использования РИД без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).

Итак, приобретение неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионного договора, согласно которому правообладатель может оставить за собой право выдачи лицензий другим потребителям.

Лицензионному договору посвящена ст. 1235 ГК РФ. Заметим, что если речь идет о передаче неисключительных прав на произведение, то особенности такого договора указаны в ст. ст. 1286, 1286.1 ГК РФ.

Итак, на основании ст. 1233 ГК РФ лицензионный договор считается заключенным лишь при условии того, что все его существенные условия согласованы сторонами. Таковыми условиями в силу ст. 1235 ГК РФ являются:

- предмет договора, причем он прописывается путем указания на объект интеллектуальной собственности, право использования которого предоставляется по договору с указанием в соответствующих случаях номера документа, удостоверяющего исключительное право на объект (патента, свидетельства);

- способы использования объекта интеллектуальной собственности;

- размер вознаграждения или порядок его определения, в случае если лицензионный договор является возмездным.

При этом различают несколько видов лицензионных платежей - роялти, поушальный платеж или комбинированные платежи.

Роялти - это вид лицензионного вознаграждения, подразумевающего периодические процентные отчисления, устанавливаемые в виде фиксированных ставок, определяемых на основе экономического результата использования лицензии и выплачиваемые лицензиатом в определенные договором сроки.

Роялти бывают трех видов:

- текущие роялти, которыми являются периодически выплачиваемые суммы, исчисленные в виде процентов от продажной цены или любой иной расчетной единицы, согласованной сторонами;

- суммарные роялти, представляющие собой сумму всех роялти с учетом скидки, требуются в случаях, когда выплата текущих роялти невозможна или нецелесообразна;

- минимальные роялти - согласованная в договоре минимальная сумма, независимая от достигнутых результатов и выплачиваемая лицензиатом.

Паушальный платеж - определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок ожидаемого экономического эффекта и прибылей лицензиата на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимущество этого вида вознаграждения в том, что лицензиар получает всю сумму в относительно короткий срок без заметного риска. Паушальный платеж представляет фактическую цену покупки лицензии.

Обратите внимание! Лицензионные договора заключаются в письменной форме, что следует из п. 2 ст. 1235 ГК РФ (исключением являются договоры о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании, они могут быть заключены в устной форме (п. 2 ст. 1286 ГК РФ)).

Предоставление права использования РИД по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, которые предусмотрены ст. 1232 ГК РФ. Из указанной нормы вытекает, что если РИД подлежит государственной регистрации, то предоставление права использования такого РИД по договору также подлежит государственной регистрации. Таким образом, обязательной государственной регистрации подлежат права на использование изобретения, полезной модели и промышленных образцов, селекционных достижений, товарных знаков, а также на использование наименования места происхождения товара. Данный вывод подтверждают и нормы ГК РФ, а именно п. 2 ст. 1369, п. 2 ст. 1490, ст. 1414. Право на использование топологии интегральных микросхем регистрируется, если топология была зарегистрирована правообладателем (п. 2 ст. 1460 ГК РФ). Что касается программ ЭВМ и баз данных, то предоставление права на их использования государственной регистрации не подлежит. Такой вывод следует из абз. 2 п. 2 ст. 1235, п. 7 ст. 1232, п. 5 ст. 1262 ГК РФ. Не подлежит государственной регистрации и предоставление права использования произведения, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей. На это указывает п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ.

Так как заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату, в бухгалтерском учете лицензиата такие права не могут учитываться в качестве нематериальных активов. Это вытекает из п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 НМА, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором.

Организация, приобретающая неисключительные права, может предусмотреть в рабочем плане счетов, утвержденном ею в составе учетной политики, использование забалансового счета "Неисключительные права, полученные по лицензионному договору", например счет 013.

Платежи за предоставленное право использования РИД, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования РИД, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете лицензиата на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение срока действия договора.

На основании п. 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы признаются в отчете о финансовых результатах путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Такой порядок предусмотрен п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

В момент получения неисключительных прав использования РИД в учете лицензиата делается запись:

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена стоимость полученных неисключительных прав.

Одновременно стоимость приобретенных неисключительных прав отражается им на забалансовом счете:

Дебет 013 "Неисключительные права, полученные по лицензионному договору" - отражена стоимость приобретенных неисключительных прав на использование РИД.

Стоимость полученных неисключительных прав, приобретенных по лицензионному договору, ежемесячно списывается на затраты равными долями в течение всего срока действия договора:

Дебет 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" Кредит 97 "Расходы будущих периодов" - списана на расходы часть стоимости приобретенных неисключительных прав на использование РИД, приходящихся на отчетный период.

Так как по внешнеэкономическим контрактам зачастую неисключительные права приобретаются лицензиатом за валюту, у него возникает необходимость применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 стоимость НМА, выраженная в иностранной валюте, подлежит своевременному пересчету.

В соответствии с п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости НМА, выраженной в иностранной валюте, производится в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России).

Таким образом, сумма вознаграждения, выраженная в иностранной валюте, предусмотренная по договору в оплату приобретения неисключительных прав на РИД, пересчитывается в рубли по курсу Банка России. При этом пересчет суммы указанного вознаграждения в рубли на основании п. 6 ПБУ 3/2006, Приложения к ПБУ 3/2006 производится на дату признания этого вознаграждения в учете. В дальнейшем пересчет суммы не производится, что следует из п. 10 ПБУ 3/2006.

Необходимо сказать, что в результате пересчета может возникнуть курсовая разница.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету или предыдущую отчетную дату (п. 3 ПБУ 3/2006).

При понижении курса валюты, установленного Банком России на дату перечисления валютных средств, по сравнению с курсом на дату признания в учете обязательства, у организации возникает положительная курсовая разница, которая отражается в прочих доходах, а при повышении курса - отрицательная курсовая разница, отражаемая в прочих расходах. Курсовая разница в бухгалтерском учете лицензиата отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного Банком России на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте;

Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена отрицательная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного Банком России на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.

В налоговом учете лицензиата лицензионные платежи учитываются следующим образом:

- если имеют место периодические платежи, то они включаются в состав налогооблагаемых расходов на основании пп. 37 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Заметим, что расходы по приобретению прав на использование программ для ЭВМ учитываются при расчете налога на прибыль по пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ;

- если стоимость неисключительной лицензии оплачивается сразу, то расходы могут быть включены в состав налогооблагаемых расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Отметим, что вознаграждение в виде разового платежа за право использования программ для ЭВМ включается в расходы на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ. На это указывают Письма Минфина России от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/829, от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/52.

При этом лицензиату, применяющему метод начисления, сумму разового платежа следует отнести на расходы с учетом положений ст. 272 НК РФ, согласно которой расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Поскольку согласно лицензионному договору неисключительные права предоставляются лицензиаром на определенный срок, то разовый платеж учитывается в налоговом учете равными платежами в течение всего срока действия договора. Аналогичная точка зрения изложена в Письмах Минфина России от 31 августа 2012 г. N 03-03-06/2/95, от 16 января 2012 г. N 03-03-06/1/15.

Обратите внимание! Если конкретный срок договором не предусмотрен, то лицензиат вправе сам определить период списания расходов с учетом принципа равномерности. На это указывает Минфин России в Письмах от 18 марта 2014 г. N 03-03-06/1/11743, от 18 марта 2013 г. N 03-03-06/1/8161, от 10 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/476, от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/1/276. Заметим, что Минфин России в некоторых Письмах рекомендует руководствоваться пятилетним сроком, предусмотренным ст. 1235 ГК РФ (Письма от 23 апреля 2013 г. N 03-03-06/1/14039, от 16 декабря 2011 г. N 03-03-06/1/829, от 2 февраля 2011 г. N 03-03-06/1/52 и так далее).

Не забудьте, что в силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы на приобретение неисключительных прав должны отвечать двум обязательным условиям:

- должны быть обоснованными;

- документально подтвержденными.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как уже было отмечено, при приобретении неисключительных прав у иностранного правообладателя у российской компании могут возникать обязанности налогового агента по НДС и по налогу на прибыль. Напомним, что в силу ст. 24 НК РФ налоговым агентом признается лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика сумму соответствующего налога и перечислить ее в бюджетную систему Российской Федерации. Причем по общему правилу, закрепленному п. 2 ст. 24 НК РФ, налоговые агенты наделяются теми же правами, что и сами налогоплательщики. Так, в ст. 22 НК РФ прямо указано, что налоговым агентам гарантировано право на административную и судебную защиту их прав и законных интересов.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 132; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 56 57 58 59 606162 63 64 65 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!