Заявление на возврат удержанного налога. 6 страница
Обратите внимание! Если объект интеллектуальной собственности, исключительное право на который отчуждается, подлежит государственной регистрации, то и переход исключительного права по договору также нужно зарегистрировать в установленном законом порядке. Имейте в виду, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю в такой ситуации переходит именно в момент государственной регистрации.
Далее в статье бухгалтерский и налоговый учет передачи иностранной организации исключительных прав, например, на литературное произведение, мы рассмотрим на примере организации, которая осуществляет издательскую деятельность.
В бухгалтерском учете издательства-правообладателя доходы от продажи исключительных прав на литературные произведения относятся в состав прочих доходов на основании п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99). При этом для признания таких доходов необходимо одновременное выполнение условий, определенных в п. 12 ПБУ 9/99, а именно:
- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
- сумма выручки может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Заметим, что уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
|
|
|
- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных издательством в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете издательства признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Таким образом, передача исключительных прав отражается в учете на дату вступления в силу договора об отчуждении исключительного права.
Следует сказать, что при передаче исключительных прав иностранной организации необходимо учитывать нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006), поскольку иностранная организация - правопреемник обычно производит оплату по договору в иностранной валюте.
|
|
|
Под датой совершения операции в иностранной валюте согласно п. 3 ПБУ 3/2006 понимается день возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или по договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Согласно Приложению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте" к ПБУ 3/2006 датой совершения операции по доходам организации в иностранной валюте считается дата признания доходов.
В соответствии с п. п. 20, 4, 5, 6 ПБУ 3/2006 записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России), действующему на дату совершения операции.
Задолженность иностранного покупателя в иностранной валюте показывается в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату признания дохода, и переоценивается на каждую отчетную дату до момента зачисления денежных средств на валютный счет организации.
|
|
|
При погашении задолженности иностранным покупателем в иностранной валюте поступившие валютные средства списываются в рублевой оценке по курсу Банка России, действовавшему на дату совершения платежа.
Одновременно издательство отражает в учете курсовую разницу между рублевой оценкой валютных средств по курсу Банка России, действовавшему на дату их поступления, и рублевой оценкой валютной задолженности по курсу Банка России, действовавшему на дату проведения последней переоценки.
Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность (п. 12 ПБУ 3/2006).
Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета средств в расчетах, относятся на финансовые результаты издательства как прочие доходы и расходы на основании п. 13 ПБУ 3/2006.
При возникновении курсовых разниц при передаче исключительных прав на литературное произведение в бухгалтерском учете издательства делаются следующие записи:
1) если курсовая разница отрицательная между рублевой оценкой задолженности по курсу Банка России на дату принятия к учету и рублевой оценкой по курсу Банка России на дату ее погашения - Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";
|
|
|
2) если курсовая разница положительная между рублевой оценкой задолженности по курсу Банка России на дату принятия к учету и рублевой оценкой по курсу Банка России на дату ее погашения - Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы".
Таким образом, при расчетах в иностранной валюте курсовая разница признается при каждой переоценке средств на отчетную дату, а также на дату погашения задолженности.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) также закрепляет порядок пересчета доходов и расходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного организацией метода признания доходов и расходов и закрепленного в учетной политике для целей налогообложения.
Положительной курсовой разницей согласно п. 11 ст. 250 НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при уценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, или при дооценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание! Дооценка или уценка производится не только в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, но и в связи с изменением курса иностранной валюты (условных денежных единиц) к рублю Российской Федерации, установленного законом или соглашением сторон, если выраженная в этой иностранной валюте (условных денежных единицах) стоимость требований (обязательств), подлежащих оплате в рублях, определяется по курсу, установленному законом или соглашением сторон соответственно.
Таким образом, при применении метода начисления курсовая разница признается на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца:
- во внереализационных доходах в виде положительной курсовой разницы;
- во внереализационных расходах в виде отрицательной курсовой разницы.
Обратите внимание! С 1 января 2015 г. в ст. ст. 250, 265 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми исключено понятие "суммовые разницы". Учет разниц, возникающих при дооценке и уценке обязательств и требований, выраженных в условных денежных единицах, в связи с изменением их курса к рублю Российской Федерации, теперь будет вестись в едином порядке.
В то же время суммовые разницы, возникшие по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., будут учитываться в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу вышеуказанных изменений.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода.
Кроме того, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России;
- на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
Налог на добавленную стоимость
Передачей исключительных прав на использование литературных произведений признается переуступка российским издательством всех прав иностранной организации - правопреемнику.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав на территории Российской Федерации.
Место реализации подобных услуг для отнесения к налогооблагаемым операциям определяется по месту нахождения покупателя.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг) на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
- контракт, заключенный с иностранным лицом;
- документы, подтверждающие факт передачи исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
Если передача прав на произведение литературы осуществляется издательством-правообладателем иностранному партнеру за рубеж, то такая операция продажи услуг по предоставлению исключительных прав не облагается НДС. Данный вывод следует из пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ, согласно которому местом реализации не будет являться территория Российской Федерации, так как покупатель находится за пределами Российской Федерации.
В то же время суммы налога, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), в том числе НМА, используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, учитываются в их стоимости на основании пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Из указанной нормы следует, что сумма НДС, уплаченная при приобретении данного литературного произведения и принятая ранее к вычету, подлежит восстановлению и уплате в бюджет в части, приходящейся на его остаточную стоимость.
В бухгалтерском учете издательства в этом случае делается следующая запись:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "НДС", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - Сторно! Сумма налога в части, приходящейся на остаточную стоимость, ранее уплаченная при приобретении исключительного права и принятая к вычету.
Восстановленная сумма налога включается в состав расходов, связанных с продажей исключительных прав на литературное произведение, что следует из пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, согласно которому суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановленная сумма налога в бухгалтерском учете будет отражаться бухгалтерской записью:
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - отнесена сумма восстановленного налога на расходы, связанные с продажей исключительных прав на литературное произведение.
Таковы особенности ведения бухгалтерского учета и особенности налогообложения, с которыми предстоит столкнуться издательствам при передаче исключительных прав на литературные произведения иностранному покупателю.
Передача неисключительных прав иностранной организации
Передать неисключительные права на результаты интеллектуальной деятельности организация может как российской компании, так и иностранной.
В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете передачи неисключительных прав иностранной организации, а также особенности налогообложения.
Если речь идет о передаче неисключительных прав иностранной организации, то отношения сторон строятся на основании внешнеэкономического контракта. Особенностью такого договора является применимое право. Напомним, что на основании ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) участники внешнеэкономической сделки вправе при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой, право какой страны будет применяться к их правам и обязанностям по этому договору. Причем применимое право должно быть прямо зафиксировано в договоре или должно определенно вытекать из условий соглашения либо из совокупности обстоятельств дела.
Имейте в виду, что если в договоре применимое право отсутствует, то при разрешении конфликтов участники сделки обязаны руководствоваться законодательством страны правообладателя, на что указывает ст. 1211 ГК РФ.
Права на результаты интеллектуальной деятельности регулируются частью четвертой ГК РФ. В силу ст. 1225 ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности, подлежащими правовой охране, являются:
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для ЭВМ;
- базы данных;
- исполнения;
- фонограммы;
- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- селекционные достижения;
- топологии интегральных микросхем;
- секреты производства (ноу-хау);
- фирменные наименования;
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- наименования мест происхождения товаров;
- коммерческие обозначения.
Согласно ст. 1226 ГК РФ на все вышеперечисленные результаты интеллектуальной деятельности признаются интеллектуальные права, которые включают в себя исключительные права, являющиеся имущественными правами, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные права и иные права (право следования, право доступа и другие).
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
Пунктом 1 ст. 1229 ГК РФ установлено, что лицо, обладающее исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (далее - правообладатель), вправе использовать его по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом.
Кроме того, правообладатель вправе распоряжаться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор) (ст. 1233 ГК РФ). Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату.
Заметим, что лицензионный договор согласно ст. 1236 ГК РФ может предусматривать:
- предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (простая (неисключительная) лицензия);
- предоставление лицензиату права использования результата интеллектуальной деятельности без сохранения за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (исключительная лицензия).
Итак, передача неисключительного права на результат интеллектуальной деятельности осуществляется на основании лицензионного договора, в соответствии с которым правообладатель может оставить за собой право выдачи лицензий другим потребителям.
Общие положения лицензионного договора установлены в ст. 1235 ГК РФ. Заметим, что если речь идет о передаче неисключительных прав на произведение, то в ст. ст. 1286, 1286.1 ГК РФ указаны особенности лицензионного договора о предоставлении права использования произведения.
Согласно ст. 1233 ГК РФ лицензионный договор считается заключенным лишь при условии того, что все его существенные условия согласованы сторонами.
Существенными условиями такого договора в силу ст. 1235 ГК РФ являются:
- предмет договора, причем он прописывается путем указания на результат интеллектуальной деятельности, право использования которого предоставляется по договору с указанием в соответствующих случаях номера документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат (патента, свидетельства);
- способы использования результата интеллектуальной деятельности;
- размер вознаграждения, в случае если лицензионный договор является возмездным.
Обратите внимание! Лицензионные договоры составляются в письменной форме (исключением является договор о предоставлении права использования произведения в периодическом печатном издании, он может быть заключен в устной форме).
Предоставление права использования результата интеллектуальной деятельности по лицензионному договору подлежит государственной регистрации в случаях и в порядке, которые предусмотрены ст. 1232 ГК РФ. Из указанной нормы вытекает, что если результат интеллектуальной деятельности подлежит государственной регистрации, то предоставление права использования такого результата по договору также подлежит государственной регистрации. Таким образом, обязательной государственной регистрации подлежат права на использование изобретения, полезной модели и промышленных образцов, селекционных достижений, товарных знаков, а также на использование наименования места происхождения товара. Данный вывод подтверждают и нормы ГК РФ - п. 2 ст. 1369, п. 2 ст. 1490, ст. 1414 ГК РФ. Право на использование топологии интегральных микросхем регистрируется, если топология была зарегистрирована правообладателем (п. 2 ст. 1460 ГК РФ). Что касается программ ЭВМ и баз данных, то предоставление права на их использование государственной регистрации не подлежит. Такой вывод следует из абз. 2 п. 2 ст. 1235, п. 7 ст. 1232, п. 5 ст. 1262 ГК РФ. Не подлежит государственной регистрации и предоставление права использования произведения, так как для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей. На это указывает п. 2 ст. 1232, п. 4 ст. 1259 ГК РФ.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 133; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!