Заявление на возврат удержанного налога. 10 страница

Налог на добавленную стоимость

Иностранные организации, как и российские фирмы, признаются налогоплательщиками НДС, порядок исчисления и уплаты которого определен нормами гл. 21 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения.

Причем передача неисключительных прав с точки зрения гл. 21 НК РФ представляет собой услугу. Так как неисключительные права приобретаются по договору, сторонами которого являются участники разных стран, в первую очередь необходимо определить территорию государства оказания услуги. Место определения работ, услуг регламентировано ст. 148 НК РФ.

Так как в рассматриваемом случае лицензия приобретается российской компанией, на основании абз. 1, 3 пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ услуга оказывается на территории Российской Федерации, а следовательно, представляет собой объект налогообложения по НДС.

Если иностранный правообладатель зарегистрирован в качестве налогоплательщика НДС на территории Российской Федерации, то налог с реализации своей услуги он исчисляет и уплачивает сам в порядке, установленном гл. 21 НК РФ.

При отсутствии у иностранца соответствующей регистрации в Российской Федерации у российского лицензиата возникают обязанности налогового агента (п. 1 ст. 161 НК РФ). Он обязан исчислить сумму НДС, удержать его с дохода правообладателя и перечислить налог в бюджет.

При этом следует учитывать, что в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ передача неисключительных прав по некоторым объектам интеллектуальной собственности на основании лицензионных договоров освобождена от обложения налогом.

Так, на основании указанной нормы не облагаются НДС услуги по передаче прав на использование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, программ для ЭВМ, баз данных, топологий интегральных микросхем и секретов производства. Причем перечень результатов интеллектуальной деятельности, передача прав по которым освобождается от налогообложения, является исчерпывающим.

Таким образом, если приобретаемое по лицензионному договору право входит в указанный перечень, то у российской организации обязанности налогового агента не возникает.

В том случае, если приобретаемое неисключительное право облагается налогом, придется исчислить сумму налога, удержать ее у правообладателя и заплатить в бюджет. Налоговая база на основании п. 1 ст. 161 НК РФ определяется налоговым агентом как стоимость услуги по передаче неисключительного права с учетом налога.

Если цена приобретаемого права включает в себя НДС (обычно это предусматривается договором), то при исчислении налога нужно использовать ставку налога 18/118. Если же в договоре НДС не упомянут, то лицензиату придется увеличить стоимость неисключительного права на сумму налога (применить ставку 18%). Именно такие разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20797, от 8 сентября 2011 г. N 03-07-08/276, от 4 февраля 2010 г. N 03-07-08/32.

Обратите внимание! Перечислить сумму налога в бюджет российская компания должна одновременно с выплатой дохода иностранному правообладателю, на это указывает абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ.

Имейте в виду, что банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Поэтому налоговому агенту придется сделать две "платежки": одну - на перечисление суммы НДС, а другую - на оплату услуг иностранного партнера. Хотя из Письма Минфина России от 13 мая 2011 г. N 03-07-08/149 следует, что налоговый агент вправе перечислить сумму налога в бюджет и раньше, чем рассчитается с партнером.

Обратите внимание, что если у российской организации нет обязанности по удержанию НДС в качестве налогового агента при перечислении денежных средств иностранному лицу, то она должна письменно уведомить об этом банк. В этом случае банк вправе принять поручение на перевод денежных средств в пользу иностранного лица без поручения на уплату налога. На это указывает Письмо Минфина России от 14 августа 2014 г. N 03-07-08/40724.

Если неисключительные права приобретены налогоплательщиком НДС и при этом у него выполняются все условия для применения налогового вычета, то по сумме "агентского" налога он вправе воспользоваться налоговым вычетом. На это указывают положения п. 3 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. Это подтверждает и Письмо Минфина России от 13 января 2011 г. N 03-07-08/06.

Налог на прибыль организаций

Помимо того что иностранные организации, как и российские фирмы, признаются плательщиками НДС, они признаются и плательщиками налога на прибыль организаций. Причем для иностранных компаний, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, под прибылью понимаются разница между полученными через эти постоянные представительства доходами и расходами представительства, определяемыми в соответствии с гл. 25 НК РФ. У всех иных иностранных организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы от источников в Российской Федерации, определяемые в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 4 ст. 286 НК РФ определено, что если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающих указанный доход налогоплательщику.

Таким образом, если иностранный правообладатель не осуществляет деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство или же лицензионные платежи, получаемые им, не связаны с постоянным представительством, то налог на прибыль исчислить, удержать и заплатить в бюджет должен лицензиат.

Налог удерживается при перечислении вознаграждения правообладателю и уплачивается лицензиатом в бюджет не позднее следующего дня. Такие правила вытекают из п. 2 ст. 287, п. 5 ст. 309 и п. 1 ст. 310 НК РФ.

При исчислении суммы налога лицензиат исходит из ставки налога, установленной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ в размере 20%.

Обратите внимание! Налоговому агенту по налогу на прибыль следует помнить о правиле, установленном п. 2 ст. 310 НК РФ. Одним из исключительных случаев, когда российский лицензиат не должен удерживать налог из дохода иностранного правообладателя, является выплата доходов, которые не облагаются налогом в Российской Федерации в соответствии с международными договорами. Вместе с тем наличие международного соглашения об избежание двойного налогообложения не означает автоматического освобождения от налогообложения в Российской Федерации, если это предусмотрено соглашением. Чтобы налоговый агент имел возможность не удерживать налог совсем или исчислить его по пониженной ставке до выплаты дохода иностранному правообладателю, последний обязан представить ему подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым у Российской Федерации заключен международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если такого подтверждения нет, то "агентский" налог придется уплатить.

Напоминаем, что перечень соглашений и конвенций об избежании двойного налогообложения, действующих на 1 января 2013 г., приведен в Информационном письме Минфина России "Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих по состоянию на 01.01.2013". Несмотря на некоторую давность Информационного письма, данный перечень актуален и в настоящее время.

Возврат ранее удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам, в отношении которых международными договорами Российской Федерации, регулирующими вопросы налогообложения, предусмотрен особый режим налогообложения, согласно п. 2 ст. 312 НК РФ осуществляется при условии представления следующих документов:

- заявления на возврат удержанного налога по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

- подтверждения того, что эта иностранная организация на момент выплаты дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства;

- копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу, и копии платежных документов, подтверждающих перечисление суммы налога, подлежащего возврату, в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, за исключением случаев выплаты дохода по ценным бумагам российских организаций.

Приобретение авторских прав у иностранной организации,

налоговые агенты

Приобретение авторских прав, а тем более у иностранного правообладателя, всегда вызывает много вопросов.

О том, что понимается под авторскими правами, как отразить их приобретение в бухгалтерском учете, а также об особенностях уплаты налогов при их приобретении у иностранной организации, вы узнаете из статьи, предлагаемой вашему вниманию.

В современных условиях жизни все большее значение приобретает интеллектуальная сфера деятельности человека. Будучи одним из основных ресурсов государства, эта деятельность и отношения, возникающие в ней, должны наиболее полно регулироваться законодательством, в первую очередь юридическими нормами, составляющими в своей совокупности институт авторского права. В результате технического прогресса авторское право, в предшествующий период распространявшееся на весьма узкий круг лиц - писателей, композиторов, художников и других творцов произведений искусства, представителей культуры и просвещения, стало занимать более значительное место в системе нормативно-правового регулирования гражданских отношений. Эпоха постиндустриального информационного общества, развитие глобальных сетей коммуникации, породившее быстрый рост электронной торговли информационной продукцией, в том числе и произведениями искусства, также требуют осмысления сущности и роли авторского права в защите общественных и индивидуальных интересов участников соответствующих отношений.

Поскольку в сделке по приобретению авторских прав у иностранной организации участвуют представители разных стран, отношения между ними строятся на основании внешнеэкономического контракта. В отличие от обычных гражданско-правовых договоров, сторонами которых являются резиденты Российской Федерации, в таком договоре должно присутствовать положение о применимом праве, на что указывают положения ст. 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Иными словами, участники внешнеэкономической сделки могут при заключении контракта или в последующем выбрать по соглашению между собой, право какой страны будет применяться к их договорным правам и обязанностям.

Обратите внимание! По умолчанию при разрешении конфликтов участники сделки обязаны руководствоваться законодательством страны - правообладателя, на что указывает ст. 1211 ГК РФ.

В Российской Федерации отношения в сфере интеллектуальной собственности регулируются нормами части четвертой ГК РФ. Причем под интеллектуальной собственностью в российском гражданском праве понимаются охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, исчерпывающий перечень которых определен ст. 1225 ГК РФ. На все объекты, перечисленные в ст. 1225 ГК РФ, признаются интеллектуальные права, которые в большинстве своем включают в себя имущественные (исключительное право) и неимущественные права.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, причем отказ от этих прав ничтожен.

В силу ст. 1255 ГК РФ интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства признаются авторскими правами и включают в себя:

- исключительное право на произведение;

- право авторства;

- право автора на имя;

- право на неприкосновенность произведения;

- право на обнародование произведения.

Кроме того, в случаях, предусмотренных ГК РФ, автору произведения наряду с указанными правами принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за служебное произведение, право на отзыв, право следования, право доступа к произведениям изобразительного искусства.

Согласно п. 1 ст. 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:

- литературные произведения;

- драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;

- хореографические произведения и пантомимы;

- музыкальные произведения с текстом или без текста;

- аудиовизуальные произведения;

- произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;

- произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;

- произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;

- фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;

- географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;

- другие произведения.

В состав объектов авторских прав также включены:

- программы для ЭВМ, подлежащие правовой охране как литературные произведения;

- производные произведения;

- составные произведения.

Вышеназванные авторские права распространяются как на обнародованные, так и на необнародованные произведения (п. 3 ст. 1259 ГК РФ). То есть авторские права возникают не с момента обнародования произведения, а с момента его создания. Например, авторское право на литературное произведение возникает именно с момента его написания, а не с момента его публикации. Также следует иметь в виду, что на основании п. 4 ст. 1259 ГК РФ для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрации произведения или соблюдения каких-либо иных формальностей.

Необходимо учитывать, что любой объект авторского права выражен в какой-либо объективной форме:

- в письменной форме (рукописи, нотной записи);

- в устной форме (в виде публичного произнесения или исполнения и тому подобное);

- в форме изображения (картины, чертежа, эскиза и другого);

- в форме звуко- или видеозаписи (цифровой, магнитной, механической);

- в объемно-пространственной форме (сооружения, скульптуры, макета).

Обратите внимание! Материальная форма, в которой содержится произведение, охраняется не авторским правом, а правом собственности. Переход права собственности на материальный объект не влечет за собой переход или предоставление авторских прав. Например, если литературное произведение записано на диск, авторские права в этом случае будут распространяться только на литературное произведение, а не на конкретный диск, поскольку такое произведение может быть записано на другой диск, распечатано на бумаге и прочее.

Авторское право может быть передано:

- по договору об отчуждении исключительного права на произведение - автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права (ст. 1285 ГК РФ);

- по лицензионному договору - одна сторона - автор или иной правообладатель (лицензиар) предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования этого произведения в установленных договором пределах (ст. 1286 ГК РФ).

В данной статье рассмотрим вариант приобретения авторских прав на литературное произведение по лицензионному договору на примере издательства.

Бухгалтерский учет

Приобретение авторских прав по лицензионному договору в бухгалтерском учете издательства отражается в порядке, установленном разд. VI "Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов" Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).

Согласно п. 39 ПБУ 14/2007 авторские права, полученные в пользование, учитываются издательством-пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, не предусматривает специального забалансового счета для такого учета. Поэтому рекомендуется открывать для учета полученных в пользование прав дополнительный счет, например счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", что следует закрепить в учетной политике организации.

Платежи за предоставленное право использования, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007). Данные расходы отражаются по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с лицензиаром.

Платежи за предоставленное право использования, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Следует отметить, что сумма вознаграждения за предоставленное право использования авторских прав по лицензионному договору с иностранным правообладателем обычно выражена в иностранной валюте.

Поэтому расход в виде ежемесячного лицензионного платежа следует отражать в учете издательства в оценке в рублях по курсу иностранной валюты на дату его принятия к учету и в последующем не пересчитывать в связи с изменением курса. На это указывают п. п. 4, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006).

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 138; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 57 58 59 60 616263 64 65 66 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!