Заявление на возврат удержанного налога. 7 страница
Далее в статье бухгалтерский учет и особенности налогообложения операций по передаче неисключительных прав иностранной организации мы рассмотрим на примере организации, осуществляющей издательскую деятельность, передающей права на литературное произведение.
Но прежде отметим, что выплата лицензиару, в данном случае издательству, вознаграждения в лицензионном договоре может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых (паушальных) или периодических платежей (роялти), процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В зависимости от способа оплаты по договору будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете доходов от передачи неисключительных прав на произведение литературы.
Рассмотрим основные способы оплаты лицензионных договоров.
Паушальный платеж - определенная твердо зафиксированная в соглашениях сумма лицензионного вознаграждения, устанавливаемая исходя из оценок ожидаемого экономического эффекта и прибылей лицензиата на основе использования лицензии. Паушальный платеж может производиться как единовременно, так и в рассрочку. Преимущество этого вида вознаграждения в том, что лицензиар получает всю сумму в относительно короткий срок без заметного риска. Другими словами, фактически это цена лицензии.
Разовые (паушальные) платежи отражаются как авансы полученные и учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по авансовым платежам и предоплате" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению").
|
|
|
Дебет 76, субсчет "Расчеты по авансовым платежам и предоплате", Кредит 90-1 "Выручка", 91-1 "Прочие доходы" - отражен доход по лицензионному договору в части, приходящейся на отчетный период.
Таким образом, в течение каждого месяца в период действия лицензионного договора в бухгалтерском учете издательства (лицензиара) признается доход в виде соответствующей части единовременного вознаграждения по указанному договору и отражается в зависимости от классификации такого дохода.
Роялти - это периодические платежи собственнику исключительного права в течение срока действия лицензионного договора. Роялти устанавливают в виде фиксированных ставок, которые выплачивает лицензиат через согласованные периоды времени. Ставка роялти может определяться в процентах от валовой прибыли, себестоимости продукции (работ, услуг), продажной цены товаров и других показателей деятельности, в которой используются переданные лицензиаром неисключительные права.
|
|
|
Издательство (лицензиар) признает периодические платежи (роялти) в составе доходов того периода, к которому они относятся.
Если лицензионные платежи (роялти) носят периодический характер, права передаются на определенный временной период (месяц, год, несколько лет) и в договоре установлена периодичность начисления и оплаты роялти, то в бухгалтерском учете издательства (лицензиара) начисление роялти отражается следующими записями:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 90-1 "Выручка", 91-1 "Прочие доходы" - начислена сумма роялти за отчетный период;
Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - поступила сумма роялти от иностранного пользователя (лицензиата).
Следует отметить, что уплата лицензионных платежей (роялти) иностранной компанией - пользователем обычно производится в иностранной валюте.
На основании п. п. 20, 4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. N 154н (далее - ПБУ 3/2006) записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - Банк России), действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
|
|
|
В соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006 датой признания доходов при передаче неисключительных прав является дата возникновения у организации права по законодательству Российской Федерации или по договору принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.
Согласно Приложению "Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте" к ПБУ 3/2006 датой совершения операции по доходам организации в иностранной валюте считается дата признания доходов.
Выручка (доход), выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу, установленному Банком России на дату перехода прав на использование литературного произведения к пользователю.
|
|
|
Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 переоценке в рубли подлежит стоимость средств в расчетах с любым юридическим и физическим лицом, выраженная в иностранной валюте, на отчетную дату по курсу Банка России, действующему на эту дату.
Курсовые разницы, образующиеся в результате пересчета средств в расчетах, относятся на финансовые результаты издательства как прочие доходы на основании п. 13 ПБУ 3/2006.
Курсовая разница в бухгалтерском учете издательства отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - отражена положительная курсовая разница при повышении курса валюты, установленного Банком России на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - отражена отрицательная курсовая разница при понижении курса валюты, установленного Банком России на дату оплаты, по сравнению с курсом на дату принятия к учету задолженности, выраженной в иностранной валюте.
Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) также закрепляет порядок пересчета доходов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения налогом на прибыль метода признания доходов и расходов.
В соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода.
Кроме того, требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России:
- на дату перехода права собственности на указанное имущество, прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
В случае получения аванса, задатка доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка (в части, приходящейся на аванс, задаток).
При применении кассового метода пересчет в рубли производится на дату фактического получения лицензионных платежей или погашения задолженности перед издательством-лицензиаром иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).
В основном международными договорами (соглашениями) в области налогообложения предусмотрено, что суммы роялти за предоставление в пользование неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности облагаются налогом в Российской Федерации. В то же время когда соглашение об устранении двойного налогообложения отсутствует, налогообложение доходов, полученных из источника на территории иностранного государства, ведется в соответствии с его внутренним законодательством.
Порядок устранения двойного налогообложения регламентирован ст. 311 НК РФ. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации (п. 3 ст. 311 НК РФ).
Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации. В случае удержания налога по законодательству иностранных государств или согласно положениям международных договоров налоговым агентом подтверждение на его уплату представляется им же.
Для реализации права на зачет налога издательству необходимо представить в налоговый орган в любом отчетном (налоговом) периоде независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве одновременно с подачей декларации по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации специальную декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации.
Форма налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. N БГ-3-23/709@. Согласно этой Инструкции декларация представляется российской организацией при ее обращении в налоговые органы в целях зачета сумм налога на прибыль (доход), уплаченного (удержанного) в иностранном государстве. Но если по каким-либо причинам издательство не нуждается в зачете налога, то такую декларацию подавать не нужно.
В Письмах Минфина России от 2 октября 2014 г. N 03-08-05/49453, от 8 июля 2013 г. N 03-08-13/26324 обращено внимание на то, что НК РФ не ограничивает возможность проведения процедуры зачета налога одним налоговым периодом, в котором получены доходы.
Таким образом, российские организации вправе произвести зачет как в текущем, так и в трех налоговых периодах, следующих после налогового периода, в котором доходы были получены и учтены в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, с учетом соблюдения требований о трехлетнем сроке налоговой давности, предусмотренном п. 4 ст. 89 НК РФ.
Итак, с учетом системы прямых норм ст. 311 НК РФ зачет иностранного налога возможен при одновременном соблюдении следующих условий:
1) обязательном включением доходов от источников в иностранных государствах (с учетом расходов) в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации;
2) фактической уплате (удержании) данного налога с этих доходов в иностранном государстве;
3) уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации.
Пример (цифры условные). Издательство заключило лицензионный договор с иностранной компанией, не являющейся резидентом Российской Федерации, на передачу прав на использование литературного произведения. Ежемесячная сумма лицензионных платежей равна 3500 евро, предоплата за весь срок действия договора поступила в месяце заключения лицензионного договора. Курс евро, установленный Банком России на дату получения предоплаты, составил 55 руб/евро. Отразим в учете издательства получение предоплаты в счет уплаты ежемесячных лицензионных платежей за год.
В месяце получения предоплаты:
Дебет 52 "Валютные счета" Кредит 76, субсчет "Расчеты по авансовым платежам",
- 2 310 000 руб. (3500 x 12 x 55,0) - получена предоплата в счет уплаты лицензионных платежей за год;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 192 500 руб. (2 310 000 / 12 месяцев) - признан доход в сумме лицензионного платежа;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по авансовым платежам", Кредит 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору",
- 192 500 руб. - зачтена часть предоплаты в счет лицензионного платежа за текущий месяц.
Ежемесячно при признании выручки (прочего дохода) в следующие 11 месяцев:
Дебет 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору", Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 192 500 руб. (2 310 000 / 12 месяцев) - признан доход в сумме лицензионного платежа;
Дебет 76, субсчет "Расчеты по авансовым платежам", Кредит 76, субсчет "Расчеты по лицензионному договору",
- 192 500 руб. - зачтена часть предоплаты в счет лицензионного платежа за текущий месяц.
В данном примере не рассматриваются операции по пересчету денежных средств на валютном счете организации. В рассматриваемой ситуации местом предоставления прав по лицензионному договору признается территория иностранного государства. Порядок налогообложения соответствующих операций НДС (или иным аналогичным налогом) регулируется нормами иностранного законодательства и в данном примере не рассматривается.
Приобретение исключительных прав у иностранной организации,
налоговые агенты
Сегодня российские компании все чаще используют объекты интеллектуальной собственности, приобретая исключительные права на них не только у российских правообладателей, но и у иностранных фирм. Особенно ярко это проявляется в сфере искусства, полиграфии, издательской деятельности и в иных подобных отраслях.
В данной статье рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения исключительных прав у иностранной организации, а также особенности налогообложения.
Прежде всего отметим, что приобретение исключительных прав на интеллектуальную собственность у иностранной организации - правообладателя осуществляется всегда на основании внешнеэкономического контракта. Отличием такого договора от договора, заключаемого между российскими участниками сделки, является применимое право. Статьей 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что участники внешнеэкономической сделки вправе при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой, право какой страны будет применяться к их правам и обязанностям по этому договору. При этом применимое право должно быть прямо зафиксировано в договоре или должно определенно вытекать из условий соглашения либо из совокупности обстоятельств дела.
Если в договоре применимое право отсутствует, то при разрешении конфликтов участники сделки обязаны руководствоваться законодательством страны правообладателя, на что указывает ст. 1211 ГК РФ.
В Российской Федерации такому объекту гражданских прав, как интеллектуальная собственность, под которой понимаются охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (далее - РИД), посвящена часть четвертая ГК РФ. Перечень объектов интеллектуальной собственности содержит ст. 1225 ГК РФ. Таковыми признаются, в частности, произведения науки, литературы и искусства, программы для ЭВМ и базы данных, исполнения и фонограммы, изобретения, селекционные достижения и многое другое.
На все перечисленные объекты признаются интеллектуальные права, которые включают в себя исключительные права, являющиеся имущественными правами. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.
Лицо, обладающее исключительным правом на РИД (далее - правообладатель), на основании ст. 1229 ГК РФ вправе использовать интеллектуальную собственность по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, а именно:
- пользоваться исключительным правом самостоятельно;
- передать это право третьим лицам.
Причем ГК РФ предусматривает два возможных способа передачи исключительного права - посредством его отчуждения третьему лицу или путем предоставления третьему лицу лицензии на его использование. В первом случае отношения сторон строятся на основании письменного договора об отчуждении исключительного права, при втором варианте - в письменном виде заключается лицензионный договор.
Статьей 1233 ГК РФ установлено, что к обоим видам договоров, связанных с переходом исключительных прав, применяются общие положения о договоре. Следовательно, и тот и другой считаются заключенными только при условии, что все существенные условия данных договоров согласованы участниками сделки.
Договор об отчуждении исключительного права регулируется нормами ст. 1234 ГК РФ. По такому договору одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на РИД в полном объеме другой стороне (приобретателю).
Обратите внимание! Наличие в договоре об отчуждении исключительного права ограничений использования объекта интеллектуальной собственности или же срока действия договора может привести к тому, что такой договор будет рассматриваться как лицензионный договор, а то и вовсе будет признан недействительным. На это указывает и п. 13.1 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 5, Пленума ВАС Российской Федерации N 29 от 26 марта 2009 г. "О некоторых вопросах, возникших в связи с введением в действие части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации".
В соответствии со ст. 1234 ГК РФ существенными условиями договора об отчуждении исключительных прав признаются сам предмет договора и размер вознаграждения, которое приобретатель исключительного права обязан уплатить правообладателю. Заметим, что при отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения соглашение будет признано незаключенным, так как в данном случае правила определения цены, предусмотренные п. 3 ст. 424 ГК РФ, не применяются. Выплата вознаграждения по такому договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме. Имейте в виду, что безвозмездное отчуждение исключительного права в отношениях между коммерческими организациями не допускается, если ГК РФ не предусмотрено иное, что установлено п. 3.1 ст. 1234 ГК РФ.
Обратите внимание! Если объект интеллектуальной собственности, исключительное право на который отчуждается, подлежит государственной регистрации, то и переход исключительного права по договору также нужно зарегистрировать в установленном законом порядке. Имейте в виду, что исключительное право на объект интеллектуальной собственности от правообладателя к приобретателю в такой ситуации переходит именно в момент государственной регистрации (п. 4 ст. 1234 ГК РФ).
В начале статьи мы отметили, что операции с исключительными правами характерны для некоторых видов бизнеса, в частности, для издательской деятельности. Поэтому бухгалтерский учет приобретения исключительного права у иностранного правообладателя, например на литературное произведение, рассмотрим на примере издательства.
В случае когда издательство покупает у иностранного правообладателя исключительные права на произведение, затраты по его приобретению формируют стоимость нематериального актива (далее - НМА) издательства.
Правила ведения бухгалтерского учета НМА в Российской Федерации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденным Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007).
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 128; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!