Выдача денежных средств на командировочные расходы. 92 страница
Руководствуясь пунктом 3 статьи 260 НК РФ, строительные организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в целях обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств.
Как видите, для признания расходов на ремонт основных средств НК РФ предусмотрено два варианта:
- единовременное признание расходов в размере фактических затрат;
- равномерное признание расходов на проведение ремонта.
Следуя рекомендациям чиновников Минфина России, данным в Письме от 31 мая 2007 г. N 03-03-06/1/351, строительная организация должна самостоятельно определить, в каком порядке будут учитываться расходы на ремонт основных средств, и закрепить избранный порядок приказом по учетной политике.
Порядок создания резерва под предстоящие ремонты основных средств определен статьей 324 НК РФ. Отчисления в резерв рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений.
Совокупная стоимость основных средств, согласно пункту 2 статьи 324 НК РФ, это сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, которые были введены в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором создается резерв. То есть при создании резерва на ремонт основных средств в 2014 году необходимо сложить первоначальную стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию на 1 января 2014 г.
|
|
|
Если в строительной организации есть основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 2002 г., то есть до вступления в силу главы 25 НК РФ, для расчета совокупной стоимости принимается восстановительная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ.
Нормативы отчислений устанавливаются самостоятельно и утверждаются приказом по учетной политике в целях налогообложения. При их установлении определяется предельная сумма отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств исходя из следующих критериев:
- периодичности осуществления ремонта;
- частоты замены узлов, деталей, конструкций основных средств;
- сметной стоимости ремонта.
Предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года, что установлено пунктом 2 статьи 324 НК РФ.
Средняя величина фактических расходов определяется как среднее арифметическое суммы фактических расходов на ремонт за последние три года. Предельная сумма сравнивается с расчетной суммой, и меньшая из сравниваемых сумм будет предельной суммой резерва.
Для организаций, осуществляющих деятельность в строительной отрасли более трех лет, определение предельной суммы резерва не вызовет затруднений. Трудности будут у организаций, существующих менее трех лет, поскольку информация, необходимая для формирования суммы резерва, еще не накоплена.
|
|
|
Вновь созданные организации расходы на ремонт основных средств учитывают в качестве расходов единовременно. В Письме Минфина России от 17 января 2007 г. N 03-03-06/1/9 сказано, что в первые годы деятельности организации расходы на ремонт основных средств нужно рассматривать как прочие расходы и признавать их для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они осуществлены, в размере фактических затрат.
Допускается увеличение предельного размера отчислений. Такое увеличение допускается в том случае, если организация производит накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, которые будут длиться в течение более одного налогового периода.
Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчисления на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта. При этом должно соблюдаться условие, что в предыдущих налоговых периодах особо сложные и дорогие виды капитального ремонта либо аналогичные ремонты не осуществлялись.
|
|
|
По разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме от 22 июня 2011 г. N 03-03-06/1/369, если у налогоплательщика есть основные средства, по которым будут осуществляться особо сложные и дорогие виды капитального ремонта, то он должен определить сумму дополнительных отчислений в резерв исходя из общей суммы ремонта по этим объектам, поделенной на количество лет, между которыми происходят указанные виды ремонта, и указанную часть прибавить к общей сумме отчислений.
Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. Если отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, то отчисления в резерв списываются ежемесячно на последнее число месяца в размере 1/12 части. Если же отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал, то отчисления в резерв списываются в размере части на последнее число каждого квартала.
|
|
|
Размер фактически произведенных расходов на конкретный ремонт сравнивается с размером резерва, сформированного для проведения этого ремонта, в том налоговом периоде, в котором ремонт будет выполнен. Если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода, на что обращено внимание в Письме Минфина России от 17 марта 2009 г. N 03-03-06/1/148.
Неиспользованная сумма резерва не подлежит включению в состав доходов текущего налогового периода только в том случае, если налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода.
Пример. Строительной организацией принято решение о создании резерва на ремонт основных средств в 2016 году. Планируемая стоимость ремонтных работ, согласно утвержденной смете, 1 334 600 руб. Фактические расходы на ремонт за последние три года по данным налогового учета составили 4 170 000 руб., средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года - 1 390 000 руб.
При сравнении двух сумм видно, что сметная стоимость планируемых ремонтных работ не превышает средней величины фактических расходов на ремонт за последние три года, следовательно, сумма резерва сформируется в размере 1 334 600 руб.
В 2016 году организация планирует проведение особо сложного и дорогого капитального ремонта основного средства, который согласно технической документации следует проводить один раз в семь лет. Сметная стоимость ремонта - 10 332 000 руб., в 2015 году сумма отчислений в резерв на его проведение - 1 476 000 руб.
Итоговая сумма отчислений в резерв в 2014 году составит 2 810 600 руб. (1 334 600 руб. + 1 476 000 руб.).
Для организации отчетным периодом по налогу на прибыль является месяц, следовательно, на последнее число каждого отчетного периода в расходы текущего периода включается 234 216,67 руб. (2 810 600 руб. / 12 месяцев).
Предположим, что фактические затраты на ремонт основных средств в 2015 году составили 970 000 руб., что меньше суммы сформированного резерва. Сумма превышения резерва над фактическими затратами включается в состав доходов на последнюю текущую дату налогового периода, то есть на 31.12.2015.
Сумма резерва, формируемого для проведения особо сложного и дорогого капитального ремонта, не подлежит включению в состав доходов.
При проведении ремонта основных средств отдельные замененные детали и узлы после их восстановления и ремонта могут быть использованы строительной организацией в дальнейшем. В случае невозможности и нецелесообразности их восстановления они принимаются к учету как металлолом.
Стоимость материалов, полученных при демонтаже или разборке, а также при ликвидации основных средств, в целях налогообложения прибыли учитывается в составе внереализационных доходов, на что указывает пункт 13 статьи 250 НК РФ.
Стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 250 НК РФ.
И завершая статью, хотелось бы отметить, что если строительная организация является плательщиком НДС, осуществляет ремонт основных средств с привлечением сторонних организаций, то она может принять к вычету сумму НДС, предъявленную ей подрядчиком. Вычетам в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет выполненных работ.
ВЫБЫТИЕ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА
Практически каждая организация при осуществлении хозяйственной деятельности использует основные средства и нематериальные активы, которые при выполнении определенных условий признаются амортизируемым имуществом.
В статье мы расскажем о том, в каких случаях имеет место выбытие амортизируемого имущества и как операции по выбытию отражаются в налоговом учете организации.
Поскольку налоговое законодательство не поясняет, в каких случаях можно вести речь о выбытии амортизируемого имущества, обратимся к бухгалтерскому законодательству, поскольку именно в нем очень подробно перечислены случаи выбытия такого имущества.
Напомним, что обратиться к нормам бухгалтерского законодательства нам позволяет статья 11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которой институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Выбытие объектов основных средств, как следует из пункта 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, имеет место в следующих случаях:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
В соответствии с пунктом 34 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н, выбытие нематериального актива имеет место в случае:
- прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;
- передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;
- перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);
- прекращения использования вследствие морального износа;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации);
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи активов при их инвентаризации;
- в иных случаях.
Совершенно очевидно, что операции по выбытию основных средств и нематериальных активов должны отражаться не только в бухгалтерском учете, но и в налоговом учете.
Налог на прибыль организации
Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом установлены статьей 323 НК РФ. Согласно названной статье налогоплательщик определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту.
Учет доходов и расходов по амортизируемому имуществу ведется по каждому объекту. Исключение составляет начисленная амортизация по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.
Напомним, что порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК РФ. В соответствии с пунктом 10 указанной статьи НК РФ при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 257 НК РФ. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до момента исключения из нее.
Одной из причин выбытия амортизируемого имущества является истечение срока полезного использования объекта. В силу нормы пункта 13 статьи 259.2 НК РФ по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 НК РФ.
Таким образом, если налогоплательщик принял решение об исключении объекта с истекшим сроком полезного использования из соответствующей амортизационной группы (подгруппы), то в этом случае в силу прямой нормы пункта 13 статьи 259.2 НК РФ суммы недосписанной амортизации, относящиеся к исключенному из амортизационной группы объекту, продолжают начисляться для целей налогообложения прибыли в суммарном балансе группы (подгруппы). То есть при исключении из амортизационной группы объекта, амортизируемого нелинейным методом, организация не может единовременно учесть его остаточную стоимость в составе расходов. Стоимость такого объекта будет продолжать амортизироваться в составе суммарного баланса той амортизационной группы, в которую входил этот объект. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 10 апреля 2014 г. N 03-03-06/1/16337.
Аналитический учет, на основании которого определяется финансовый результат от реализации или выбытия амортизируемого имущества, должен содержать информацию:
- о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде (порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 НК РФ);
- об изменениях первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;
- о сроках полезного использования основных средств и нематериальных активов, принятых организацией (срок полезного использования определяется в соответствии со статьей 258 НК РФ и Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1);
- о сумме амортизации по амортизируемым основным средствам и нематериальным активам, начисленной с даты начала начисления амортизации до конца месяца, в котором имущество реализовано (выбыло), - для объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом (порядок расчета сумм амортизации при применении линейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.1 НК РФ);
- о сумме начисленной амортизации и суммарном балансе каждой амортизационной группы и каждой амортизационной подгруппы - при применении нелинейного метода начисления амортизации (порядок расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода начисления амортизации установлен статьей 259.2 НК РФ);
- об остаточной стоимости объектов амортизируемого имущества, входящих в амортизационные группы (подгруппы), - при выбытии объектов амортизируемого имущества (остаточная стоимость определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ);
- о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;
- о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;
- о дате передачи имущества в эксплуатацию, о дате исключения из состава амортизируемого имущества в случаях передачи по договорам в безвозмездное пользование, переведения по решению руководства на консервацию длительностью свыше трех месяцев, проведения реконструкции и модернизации длительностью более 12 месяцев, о дате расконсервации, окончания договора безвозмездного пользования, завершения работ по реконструкции и модернизации;
- о произведенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества, а также расходах по хранению, обслуживанию и транспортировке реализованного (выбывшего) имущества.
На дату совершения операции определяется финансовый результат от реализации амортизируемого имущества - прибыль или убыток, который фиксируется в аналитическом учете.
Если выручка от реализации превышает остаточную стоимость имущества и расходы по реализации, то финансовым результатом от реализации амортизируемого имущества будет прибыль. Полученная прибыль включается в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
Если же остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превысит выручку от реализации, разница между этими величинами будет убытком налогоплательщика, который в соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ учитывается в целях налогообложения прибыли в особом порядке. Убыток от реализации амортизируемого имущества включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования имущества и сроком его фактической эксплуатации до момента реализации.
В аналитическом учете должна быть отражена информация об объектах, в результате реализации которых получен убыток. НК РФ рекомендует отразить информацию о наименовании объекта, сумме полученного убытка, количестве месяцев, в течение которых сумма убытка может быть включена в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. При этом уточнено, что срок, в течение которого убыток будет учитываться в целях налогообложения прибыли, определяется в месяцах и исчисляется как разница между количеством месяца срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано (статья 323 НК РФ).
Вопрос о порядке списания убытка от реализации амортизируемого имущества в целях налогообложения рассмотрен Минфином России в Письме от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417.
При линейном методе начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям, что установлено пунктом 5 статьи 259.1 НК РФ.
Пунктом 13 статьи 258 НК РФ определено, что применение к нормам амортизации повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования объектов.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 216; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!