Выдача денежных средств на командировочные расходы. 88 страница
При проведении ремонта, реконструкции и модернизации сторонней организацией форма N ОС-3 составляется в двух экземплярах, один из которых остается в организации, а второй передается исполнителю. Для проведения ремонта сторонней организацией с ней заключается договор, одним из существенных условий которого является период проведения ремонта. Дата и номер заключенного договора, даты начала и окончания ремонтных работ указываются в форме N ОС-3.
Утвержденный руководителем строительной организации или уполномоченным им лицом акт сдается в бухгалтерию. Данные о ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку (форма N ОС-6).
В случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации основных средств допускается изменение первоначальной стоимости этих объектов (пункт 41 Методических указаний N 91н). При этом датой такого изменения является дата окончания работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта, подтвержденная актом по форме N ОС-3 (Постановление ФАС Московского округа от 25 ноября 2010 г. N КА-А40/14469-10 по делу N А40-25851/10-112-173).
Затраты, произведенные организацией на выполнение перечисленных работ, могут либо увеличивать первоначальную стоимость объекта, либо учитываться обособленно на счете 01 "Основные средства" с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.
Основанием для списания основных средств с учета являются, в частности, случаи прекращения использования по причине морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, выявления недостачи при инвентаризации, частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.
|
|
|
Целесообразность дальнейшего использования основного средства, а также причины списания определяет комиссия (пункт 77 Методических указаний N 91н). Ею же выявляются лица, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, производится оценка деталей и узлов, которые можно использовать.
Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте одной из следующих унифицированных форм:
- акте о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
- акте о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- акте о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте на списание объекта основных средств указываются данные, характеризующие объект основных средств:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
|
|
|
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- проведенные переоценки, ремонты;
- причины выбытия с их обоснованием;
- состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.
Акты на списание составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, отвечающего за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и продажи материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
При списании автотранспортных средств необходимо снять их с учета в ГИБДД МВД Российской Федерации. Документ, подтверждающий снятие автотранспортного средства с учета, вместе с актом передается в бухгалтерию.
Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:
- в акте по форме N ОС-4 в разделе 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
- акте по форме N ОС-4а в разделе 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
|
|
|
- акте по форме N ОС-4б в разделе 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
Акт утверждается руководителем организации и передается в бухгалтерию, где делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).
Помимо перечисленных выше причин выбытия основных средств выбытие имеет место в случае продажи объекта, передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
Передача объекта в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств (пункт 81 Методических указаний N 91н), причем не является исключением продажа или передача основных средств физическим лицам. Еще в 2004 году специалисты УМНС России по городу Москве в Письме от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 разъяснили, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому он реализуется.
|
|
|
Обратите внимание! Если в случае получения объекта строительная организация получает такой акт от своего поставщика, то в случае выбытия объекта она оформляет акт как сдатчик.
В зависимости от вида выбывающего основного средства оформляется акт приема-передачи формы N ОС-1, N ОС-1а или N ОС-1б. Составляются акты не менее чем в двух экземплярах и утверждаются руководителем организации. Техническая документация на объект прикладывается к экземпляру акта, передаваемому принимающей стороне. Инвентарная карточка передаваемого основного средства также прикладывается к акту приема-передачи.
Строительные организации - плательщики налога на прибыль организаций обязаны вести налоговый учет, в соответствии со статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) представляющий собой систему сбора и обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.
По мнению специалистов УФНС России по городу Москве, высказанному в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете. То есть в налоговом учете строительные организации могут применять те же документы по учету и движению основных средств, что и в бухгалтерском учете, закрепив их применение приказом по учетной политике.
Не следует забывать о том, что отсутствие первичных документов может привести к привлечению организации к ответственности. Например, организация была привлечена налоговым органом к ответственности за неправомерное занижение налоговой базы по налогу на прибыль в связи с тем, что к расходам отнесены затраты на ремонт основных средств, но по требованию налогового органа не представлены акты по форме N ОС-3 (Постановления ФАС Уральского округа от 16 декабря 2008 г. N Ф09-9286/08-С2 по делу N А60-1726/08, ФАС Московского округа от 3 апреля 2008 г. по делу N КА-А40/2475-08).
При оформлении первичных документов следует обращать внимание на полноту и правильность заполнения реквизитов документов. Если документы на списание будут оформлены с нарушениями, то при проверках возможны споры с налоговиками, которые нередко приходится решать в судебном порядке. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. по делу N Ф04-3846/2008(7134-А27-40) по делу N А27-8173/2007-6. Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах в нарушение пункта 77 Методических указаний N 91н, в частности, отсутствовали причины списания, частично не совпадали инвентарные номера, необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия, отсутствовали приказы на списание, а также необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
Кстати, аналогичное решение принято тем же судом и в 2009 году, что подтверждает Постановление от 9 февраля 2009 г. N Ф04-3846/2008(247-А27-40) по делу N А27-8173/2007-6.
Тем не менее стоит обратить внимание и на Письмо Минфина России, направленное Письмом ФНС России от 12 февраля 2015 г. N ГД-4-3/2104@ "О направлении Письма Минфина России от 4 февраля 2015 г. N 03-03-10/4547 о несущественности ошибок в первичных учетных документах", в котором чиновники пояснили, что ошибки в первичных учетных документах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обусловливающие применение соответствующего порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
ПОСТУПЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Строительные организации, осуществляя новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение и капитальный ремонт действующих объектов капитального строительства, используют строительные машины, транспортные средства, инструмент, технологическую оснастку и прочую строительную технику. Большинство используемой техники представляет собой объекты основных средств.
В предлагаемой читателям статье мы расскажем о способах поступления основных средств в строительную организацию, о том, как формируется стоимость основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета, а также о том, какими документами оформляется поступление основных средств в организацию.
Как вы знаете, с момента введения в действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), а именно с 1 января 2013 г., к документам в области регулирования бухгалтерского учета на основании пункта 1 статьи 21 названного Закона относятся федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. До утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.
Иными словами, в настоящее время экономические субъекты, осуществляя бухгалтерский учет, должны применять существующие положения по бухгалтерскому учету, принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации, а также иные действующие нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет поступления основных средств
Согласно Приказу Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." в 2018 году должны вступить в силу новые стандарты бухгалтерского учета основных средств. Однако до тех пор, пока они не введены, строительные организации при формировании информации об основных средствах должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н).
Применяя ПБУ 6/01, следует помнить о том, что названный бухгалтерский стандарт не применяется, в частности, в отношении предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути, а также в отношении капитальных и финансовых вложений.
Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Инвентарным объектом, то есть единицей бухгалтерского учета основных средств, признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями. Например, строительная организация приобретает транспортное средство. Согласно пункту 10 Методических указаний N 91н в стоимость этого транспортного средства будет включена стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов. Капитальные вложения в земельные участки учитываются как отдельные инвентарные объекты.
При принятии основного средства к бухгалтерскому учету объекту присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за этим объектом на весь период его нахождения в строительной организации, что следует из пункта 11 Методических указаний N 91н.
В качестве объектов основных средств активы учитываются при соблюдении условий, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Обратите внимание, что активы, в отношении которых выполняются все перечисленные условия, но стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 тысяч рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.
Определяя срок полезного использования актива, строительная организация, руководствуясь пунктом 20 ПБУ 6/01 и пунктом 59 Методических указаний N 91н, должна исходить:
- из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
- нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Как правило, определяя срок полезного использования поступивших в организацию активов, организации руководствуются законодательно установленными нормами, содержащимися в Постановлении Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (далее - Постановление N 1). Хоть этот документ и предназначен для определения срока полезного использования объектов в целях налогообложения прибыли организаций, им можно руководствоваться и в целях бухгалтерского учета, на что указывает пункт 1 документа.
Для правильной классификации объектов основных средств можно применять Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.
Обратите внимание! Классификатор ОК 013-94 будет отменен с 1 января 2017 г. в связи с вступлением в силу Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденного Приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст.
Основные средства могут поступать в строительную организацию самыми разными способами, среди которых приобретение, сооружение и изготовление за плату, сооружение самой организацией, поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал, безвозмездное поступление, а также другие случаи, перечисленные в пункте 22 Методических указаний N 91н.
Независимо от способа поступления основного средства оно принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что определено пунктом 7 ПБУ 6/01.
Одним из наиболее распространенных способов поступления основных средств в строительную организацию является их приобретение за плату. В этом случае первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 6/01 фактическими затратами на приобретение основного средства за плату являются, в частности:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку основного средства и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основного средства;
- таможенные пошлины и таможенные сборы;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.
Обратите внимание, что в фактические затраты на приобретение основного средства не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с его приобретением.
Как отражается на счетах бухгалтерского учета поступление основного средства в строительную организацию?
Фактические затраты на приобретение основного средства за плату отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов, что следует из пункта 27 Методических указаний N 91н. Затем сумма фактических затрат списывается в дебет счета учета основных средств.
Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. Для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации названным документом предназначен счет 01 "Основные средства", а для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве основных средств, - счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Первоначальная стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01, о чем сказано в Письме Минфина России от 19 июня 2012 г. N 03-05-05-01/35.
Стоимость основного средства, по которой оно принято к бухгалтерскому учету, на основании пункта 14 ПБУ 6/01 изменению не подлежит. Исключение составляют случаи дооборудования, реконструкции, модернизации и переоценки.
Пример (цифры условные). Строительная организация, являющаяся плательщиком НДС, в августе приобрела электрические плиткорезы DIAMANT DW-200-N по цене 38 000 рублей за единицу оборудования (с учетом НДС) в количестве 3 штук на условиях предоплаты. Стоимость услуг посреднической организации составила 1 800 рублей (НДС не облагается). В этом же месяце приобретенное строительное оборудование введено в эксплуатацию. В бухгалтерском учете строительной организации хозяйственные операции отражены следующей корреспонденцией счетов:
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 210; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!