Выдача денежных средств на командировочные расходы. 91 страница
Перечисленные акты оформляются в отношении основных средств, поступивших по договорам купли-продажи, мены, дарения, финансовой аренды (если основное средство находится на балансе лизингополучателя) и другим договорам, а также путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.
Акты о приеме-передаче составляются не менее чем в двух экземплярах и утверждаются руководителями организаций - получателя и сдатчика. К акту прилагается относящаяся к основному средству техническая документация.
Формы N ОС-1 и N ОС-1а содержат реквизит "Государственная регистрация прав на недвижимость". Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденным Постановлением N 7, этот реквизит заполняется лишь на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним. Объекты, относимые к недвижимым вещам, перечислены в статье 130 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи" форм N ОС-1 и N ОС-1а заполняется на основании данных передающей стороны, то есть в случае поступления объекта, который у передающей организации учитывался в составе основных средств. Иными словами, данный раздел будет заполняться строительной организацией в том случае, если она приобретает основное средство, бывшее в эксплуатации.
|
|
|
Если объект приобретается через торговую сеть для использования его в качестве основного средства, форму N ОС-1 заполняет только покупатель. При этом реквизиты организации-сдатчика (продавца), то есть левый блок с грифом "УТВЕРЖДАЮ" (в том числе "Подпись руководителя", "М.П." и "Дата") не заполняется, поскольку продаваемый объект является для продавца товаром.
Для пообъектного учета основных средств могут применяться:
инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6);
инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а);
инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б).
Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект и заполняется не только на основании акта приема-передачи, но и на основании технических паспортов и других документов на приобретение инвентарного объекта основных средств. В карточке (книге) приводятся данные об объекте основных средств, сроке полезного использования, способе начисления амортизации, а также указываются индивидуальные особенности объекта основных средств.
|
|
|
Если строительная организация использует в строительном производстве арендованные основные средства, пункт 14 Методических указаний N 91н рекомендует открывать инвентарные карточки и на арендованные объекты основных средств, чтобы организовать учет арендованного объекта на забалансовом счете.
Для обобщения информации о наличии и движении производственного оборудования, требующего монтажа, Планом счетов предназначен счет 07 "Оборудование к установке". Передача оборудования в монтаж отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 07.
Для учета оборудования, требующего монтажа и наладки, Постановлением N 7 утверждены формы:
акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14);
акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма N ОС-15);
акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Форма N ОС-14 применяется для оформления и учета поступившего на склад оборудования.
Форма N ОС-15 применяется при передаче оборудования в монтаж. Монтаж оборудования может быть произведен как самой организацией, так и сторонними организациями. Если работы по монтажу выполняются сторонними организациями, то в состав приемочной комиссии включается представитель подрядной монтажной организации. Отдельный акт формы N ОС-15 в этом случае не составляется. Уполномоченный представитель монтажной организации в получении оборудования на ответственное хранение расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия такого акта.
|
|
|
Форма N ОС-16 оформляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки, испытания, а также по результатам контроля.
Оборудование, смонтированное и готовое к эксплуатации, зачисляется в состав основных средств, для чего оформляется акт формы N ОС-1 либо акт формы N ОС-1б.
Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри строительной организации с одной строительной площадки на другую может оформляться форма N ОС-2 "Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств".
Выписывает накладную в трех экземплярах структурное подразделение, передающее основное средство, то есть сдатчик. Первый экземпляр формы N ОС-2 передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств подразделения-сдатчика, а третий экземпляр для подразделения, получающего основное средство.
|
|
|
В форме N ОС-2 делается отметка о том, что перемещение объекта основных средств отмечено в инвентарной карточке (книге), поскольку внутреннее перемещение объектов основных средств отражается в инвентарной карточке (книге) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).
Основные средства нередко выходят из строя, и, чтобы обеспечить работоспособность в течение предусмотренного срока эксплуатации, их необходимо ремонтировать. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (пункт 26 ПБУ 6/01).
При отсутствии в строительной организации вспомогательного подразделения, осуществляющего ремонт основных средств, расходы на ремонт, списываемые единовременно, отражаются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат по дебету счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 Общехозяйственные расходы") и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Если в составе строительной организации есть подразделение, осуществляющее ремонт основных средств, то затраты на ремонт предварительно учитываются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства" и лишь затем списываются на счета учета затрат.
Прием-передача объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации может быть оформлен составлением акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы N ОС-3.
Затраты, связанные с вышеназванными работами, увеличивают первоначальную стоимость объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.
Если ремонт, реконструкция и модернизация были выполнены самой организацией, форма N ОС-3 составляется в одном экземпляре. Если ремонт, реконструкция и модернизация выполнялись с привлечением сторонней организации, акт составляется в двух экземплярах, один из которых остается в организации, а второй передается исполнителю работ.
Данные о ремонте, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма N ОС-6). На основании пункта 68 Методических указаний N 91н в целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется перемещать в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении объекта из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.
Стоимость объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для выполнения работ либо для управленческих нужд строительной организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. В соответствии с пунктами 29 ПБУ 6/01 и 76 Методических указаний N 91н выбытие объекта основных средств, в частности, имеет место в случае:
- продажи;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявления недостачи или порчи активов при инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Списание стоимости объекта основных средств рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Например, если основные средства учитываются на субсчете 01-1 "Основные средства в организации", то учет выбытия можно вести на субсчете 01-2 "Выбытие основных средств".
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Выбытие основного средства по причине его продажи или передачи другой организации может быть документально подтверждено при помощи актов форм N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б.
Акт формы N ОС-1 содержит раздел 1 "Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи", в котором указывается дата выпуска основного средства, первоначальная дата его ввода в эксплуатацию, дата последнего капитального ремонта, фактический срок эксплуатации основного средства, срок его полезного использования, установленный строительной организацией при принятии объекта к учету. В показателе графы 6 "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации. В графах 7 и 8 раздела 1 указываются остаточная стоимость объекта и стоимость его приобретения (договорная стоимость).
Аналогичный раздел 1 "Сведения о состоянии объекта на дату передачи" содержит и акт формы N ОС-1а. В отличие от формы N ОС-1 таблица раздела 1 содержит дополнительную графу, в которой указывается дата последней реконструкции, достройки, модернизации.
На основании акта производится запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту о приеме-передаче основных средств. Инвентарный номер выбывшего объекта не рекомендуется присваивать новому объекту основных средств в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Для документального оформления ликвидации основных средств можно применять утвержденные Постановлением N 7:
акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
Решение инвентаризационной комиссии о списании объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Оформленный акт передается в бухгалтерию. На его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N ОС-6, N ОС-6а, N ОС-6б).
РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Строительные организации, использующие при выполнении строительных, ремонтно-строительных и строительно-монтажных работ объекты основных средств, сталкиваются с необходимостью проведения их ремонта, поскольку в процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, выходят из строя, отдельные их детали и узлы требуют замены.
Исправное состояние транспортных средств, строительных машин, инструмента, оснастки, и иного строительного оборудования и техники, учитываемых в составе основных средств, обеспечивается организациями, на балансе которых это имущество находится.
Из статьи читатели узнают, что следует понимать под ремонтом основных средств. Также мы расскажем о способах учета расходов на ремонт в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения прибыли организаций.
Основные средства при их использовании в строительном производстве, как мы уже сказали, выходят из строя по разным причинам, и, чтобы обеспечить их работоспособность в течение всего срока эксплуатации, их следует ремонтировать.
Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств, следует обратиться к нормативным правовым актам, регулирующим эти вопросы. Как вы знаете, документами в области регулирования бухгалтерского учета, на основании пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты самого экономического субъекта.
В соответствии со статьей 30 названного Закона до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ. Приказом Минфина России от 23 мая 2016 г. N 70н "Об утверждении программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2016 - 2018 гг." утверждена Программа разработки и внедрения в 2018 - 2020 годах новых федеральных стандартов бухгалтерского учета. Так как новые стандарты еще не утверждены, обратимся к действующему Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
В соответствии с пунктом 26 ПБУ 6/01 восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Поскольку темой статьи является ремонт объектов основных средств, отметим, что в зависимости от характера и объема производимых ремонтных работ, в зависимости от срока, в течение которого осуществляется ремонт, можно выделить текущий, средний и капитальный ремонт основных средств.
Текущий ремонт является профилактическим, проводят его с периодичностью, зависящей от вида основного средства. Во время такого ремонта производится регулировка частей и механизмов, их чистка, смазка, а также замена отдельных деталей и узлов основных средств. К текущему ремонту производственных зданий и сооружений относятся работы по систематическому и своевременному предохранению частей зданий и сооружений и инженерного оборудования от преждевременного износа путем профилактических мероприятий и устранения мелких повреждений и неисправностей, на что указано в Письме Минфина России от 25 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/87.
При среднем ремонте производится полное восстановление или замена деталей и узлов основного средства путем его частичной разборки. Как правило, средний ремонт проводится один раз в год.
Капитальный ремонт является самым сложным, дорогостоящим и продолжительным по времени. Капитальные ремонты основных средств проводятся с периодичностью один раз в несколько лет, частота проведения ремонта зависит от интенсивности использования основного средства.
Независимо от вида производимого ремонта целью любого из них является поддержание основного средства в исправном состоянии. Ни один из видов ремонта не меняет технических характеристик основного средства и не увеличивает срока его полезного использования.
Затраты на ремонт складываются из стоимости запасных частей, агрегатов и узлов, использованных для ремонта, из заработной платы работников, осуществляющих ремонт, и сумм взносов на социальное страхование и обеспечение (если ремонт производится силами организации), а также услуг сторонних организаций, при проведении ремонта сторонними организациями.
Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском учете
Затраты на восстановление основных средств посредством проведения ремонта, согласно пункту 27 ПБУ 6/01, отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.
Расходы на приобретение запчастей, комплектующих, расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, поддержание их в исправном состоянии, относятся к расходам по обычным видам деятельности, что установлено пунктом 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Расходы, в соответствии с пунктом 18 ПБУ 10/99, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Расходы на ремонт, учитываемые единовременно, отражаются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
Если же в составе строительной организации есть специальное ремонтное подразделение, то затраты на ремонт основных средств учитываются по дебету счета 23 "Вспомогательные производства", а затем списываются на счета учета затрат.
При осуществлении ремонта с привлечением сторонних организаций стоимость ремонта будет отражаться по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Учет расходов на ремонт в целях налогообложения прибыли
Расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии в целях налогообложения прибыли организаций включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, что следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пункту 2 статьи 253 НК РФ, подразделяются, как вы знаете, на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно пункту 1 статьи 260 НК РФ, рассматриваются как прочие расходы и признаются в целях налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Сумма расходов на ремонт основных средств в аналитическом учете, согласно пункту 1 статьи 324 НК РФ, формируется с учетом группировки всех произведенных расходов, включая:
- стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта;
- расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт;
- прочих расходов, связанных с осуществлением ремонта силами организации;
- затрат на оплату работ, выполненных сторонними организациями.
В крупных подрядных строительных организациях, насчитывающих большое количество объектов основных средств, где проводятся сложные, длительные и дорогостоящие ремонты, единовременное признание расходов на ремонт оказывает большое влияние на величину налогооблагаемой прибыли.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 226; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!