Выдача денежных средств на командировочные расходы. 84 страница

⇐ ПредыдущаяСтр 84 из 139Следующая ⇒

Иначе оформляется прием спецоснастки, изготовленной самой строительной организацией. Окончание работ по изготовлению спецоснастки подтверждается актом выполненных работ, рекомендуемая форма которого приведена в Приложении к Методическим указаниям N 135н. Помимо акта составляется один из следующих приходных документов:

- требование-накладная (форма N М-11);

- накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15).

Использование этих унифицированных форм рекомендовано пунктом 15 Методических указаний N 135н. Каждая из названных форм документов составляется в трех экземплярах материально ответственным лицом подразделения, изготовившего спецоснастку. Первый экземпляр передается в бухгалтерию для приема спецоснастки к учету и списания затрат на ее изготовление. Второй экземпляр передается на склад, третий - остается в подразделении-изготовителе.

Поступление спецоснастки также следует отразить в карточке учета материалов (форма N М-17), применяемой для учета движения материальных ценностей на складе.

Как правило, в строительных организациях изготовленная спецоснастка не завозится на склад, а передается непосредственно на строительные площадки и объекты, где будет использоваться. Несмотря на такой порядок движения, и в бухгалтерском, и в складском учете спецоснастка отражается как поступившая на склад.

Отпуск спецоснастки в производство

На основании пункта 19 Методических указаний N 135н для отпуска спецоснастки в производство строительными организациями могут применяться следующие первичные документы:

- требование-накладная (форма N М-11);

- накладная (форма N М-15);

- лимитно-заборная карта (форма N М-8).

При отпуске спецоснастки в производство первые из двух названных форм составляются в двух экземплярах материально ответственным лицом склада. Первый экземпляр служит для списания спецоснастки складом, второй - для принятия спецоснастки к учету получателем.

В зависимости от вида спецоснастки, как правило, это касается специальных инструментов, устанавливаются нормы их выдачи. Для оформления отпуска спецактивов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, применяется лимитно-заборная карта (форма N М-8), выписываемая в двух экземплярах на каждое наименование спецоснастки. Один экземпляр карты передается складу, а другой - подразделению, получающему спецоснастку.

Выдача спецоснастки со склада, так же как и ее прием, отражается в карточке учета материалов формы N М-17.

Выбытие спецоснастки

Стоимость спецоснастки, которая выбывает или не используется, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие спецоснастки имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи (за исключением договора безвозмездного пользования), списания в случае морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

В случае продажи спецоснастки на основании заключенного сторонами договора купли-продажи составляется накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Как видите, накладная применяется не только при передаче самостоятельно изготовленной строительной организацией спецоснастки на склад подразделением-изготовителем, при передаче со склада в эксплуатацию, но и при продаже спецоснастки.

При безвозмездной передаче спецоснастки, если ее стоимость превышает три тысячи рублей, необходимо заключение договора. В данном случае это будет договор дарения, что следует из статьи 574 Гражданского кодекса Российской Федерации. На основании договора строительная организация составляет акт приема-передачи спецоснастки. Анализ унифицированных форм первичных документов по учету материально-производственных запасов, утвержденных Постановлением N 71а, показывает, что формы такого акта нет, поэтому разработать форму этого документа нужно самостоятельно, соблюдая при этом необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

Спецоснастка, используемая при выполнении строительных работ, выходит из строя по причине морального или физического износа, она может быть повреждена или уничтожена при авариях, стихийных бедствиях, при возникновении иных чрезвычайных ситуаций. При наступлении таких случаев инвентаризационная комиссия, назначаемая руководителем строительной организации, устанавливает непригодность спецоснастки к дальнейшему использованию, возможность (невозможность) и целесообразность ее восстановления. Если комиссией принято решение о необходимости списания спецоснастки, то составляется акт на ее списание. Для этих целей строительная организация, руководствуясь пунктом 36 Методических указаний N 135н, может использовать акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-4) либо акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма N МБ-8).

И, завершая статью, скажем о бухгалтерском учете спецоснастки.

Спецоснастка, учитываемая в составе материально-производственных запасов, до передачи в эксплуатацию учитывается в составе оборотных активов на счете 10 "Материалы".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, к счету 10 рекомендуется открыть субсчета:

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Субсчет 10-10 предназначен для учета поступления, наличия и движения спецоснастки, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. На субсчете 10-11 учитывается поступление и наличие спецоснастки в эксплуатацию.

ОТПУСК СПЕЦАКТИВОВ В ПРОИЗВОДСТВО

При возведении уникальных объектов, зданий и сооружений строительные организации используют специальные приспособления, устройства и установки. К ним, в частности, относится оснастка и приспособления для транспортировки и монтажа уникального оборудования, негабаритных и тяжеловесных блоков, а также иное специальное оборудование, обладающее индивидуальными (уникальными) свойствами.

Бухгалтерское законодательство в составе оборотных активов выделяет вид активов, включающий в себя, в частности, специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование, иными словами, спецактивы.

О том, как производится и оформляется отпуск спецактивов в производство, как осуществляется списание их стоимости в бухгалтерском и налоговом учете строительной организации, мы и расскажем в этой статье.

С 1 января 2013 г., а именно с момента введения в действие Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта, что следует из пункта 1 статьи 21 названного Закона.

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, в настоящее время экономические субъекты, на которых распространяется действие Закона N 402-ФЗ, осуществляя бухгалтерский учет, должны применять существующие положения по бухгалтерскому учету, принятые в соответствии с ними методические указания и рекомендации, а также иные действующие нормативные правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет.

При формировании информации о спецактивах строительным организациям следует применять:

- Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее - ПБУ 5/01);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные Приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. N 135н (далее - Методические указания N 135н).

В качестве специального инструмента и специальных приспособлений к бухгалтерскому учету согласно пункту 2 Методических указаний N 135н принимаются технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами, которые предназначены для обеспечения условий выполнения строительных, ремонтно-строительных и иных работ, связанных со строительным производством. Технические средства, предназначенные для типового строительства, как специальный инструмент и приспособления не учитываются.

В свою очередь в качестве специального оборудования к бухгалтерскому учету принимаются средства труда, многократно используемые в производстве, и обеспечивающие условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций. Как специальное оборудование не учитывается технологическое оборудование, предназначенное для выполнения типовых (стандартных) операций по обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, материалов и комплектующих, иное оборудование общего применения.

Перечни активов, учитываемых в качестве специального инструмента, приспособлений и оборудования, приведены в пунктах 3 и 5 Методических указаний N 135н. Вместе с тем строительная организация самостоятельно определяет конкретный перечень активов, учитываемых в качестве специальных, учитывая особенности технологического процесса строительного производства и положения Методических указаний N 135н.

Обратите внимание! Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

Напомним, что строительная организация для учета спецактивов может выбрать один из двух методов учета, предлагаемых Методическими указаниями N 135н.

Спецактивы могут учитываться в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), что следует из пункта 9 Методических указаний N 135н.

Необходимо учесть, что ПБУ 6/01 можно применять для учета спецактивов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Стоимость объектов спецактивов погашается путем начисления амортизации одним из следующих способов, установленных пунктом 18 ПБУ 6/01:

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- пропорционально объему продукции.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 объекты спецоснастки, в отношении которых выполняются условия пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов и списываться на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Обратите внимание! Стоимостный критерий основных средств для целей налогового учета установлен в размере свыше 100 000 рублей и применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г. Изменения в статьи 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены Федеральным законом от 8 июня 2015 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)".

Напомним, ранее стоимость основных средств в налоговом учете, как и в бухгалтерском, начиналась от 40 000 рублей.

Если учет спецактивов строительная организация будет вести в соответствии с Методическими указаниями N 135н, то объекты спецактивов независимо от стоимости и срока полезного использования включаются в состав оборотных активов. Такие объекты спецактивов учитываются на счете 10 "Материалы", предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

К счету 10 рекомендуется открыть субсчета:

10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе";

10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Стоимость спецактивов, в соответствии с пунктом 24 Методических указаний N 135н, погашается одним из следующих способов:

- пропорционально объему выпущенной продукции;

- линейным способом.

Применение одного из способов погашения стоимости по группе однородных объектов специальной оснастки производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Стоимость спецактивов, предназначенных для индивидуальных заказов, разрешается полностью погашать в момент передачи спецактивов в производство, что установлено пунктом 25 Методических указаний N 135н.

Рассмотрим способы списания спецактивов, установленные бухгалтерским законодательством.

В соответствии с пунктом 24 Методических указаний N 135н сумма погашения стоимости специальной оснастки определяется:

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения фактической себестоимости объекта специальной оснастки к предполагаемому объему выпуска продукции (работ, услуг) за весь ожидаемый срок полезного использования указанного объекта;

- при линейном способе - исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

Способ списания спецактивов пропорционально объему выпущенной продукции предназначен для применения в тех случаях, когда срок полезного использования объектов спецактивов напрямую зависит от количества продукции, произведенной с их помощью. То есть этот способ предназначен скорее для производственных организаций, выпускающих готовую продукцию. Строительные организации, как показывает практика, крайне редко применяют этот метод для списания стоимости спецактивов.

Линейный способ списания спецактивов рекомендован для объектов, срок полезного использования которых не зависит от объема выпущенной продукции. Сумма, подлежащая ежемесячному списанию, определяется исходя из срока полезного использования объекта. Методическими указаниями N 135н не определено, каким документом необходимо руководствоваться, определяя сроки полезного использования спецактивов. Анализ Методических указаний позволяет сделать вывод, что срок полезного использования спецактивов может быть определен организацией самостоятельно исходя из предполагаемого объема продукции либо из предполагаемого срока, в течение которого эти объекты будут использоваться. Срок предполагаемого использования объекта спецактивов может быть установлен технологическими службами строительной организации.

Поскольку Методическими указаниями N 135н не определено, с какого момента следует начинать списание спецактивов, строительная организация в приказе по учетной политике должна утвердить один из возможных способов:

- производить списание стоимости спецактивов начиная с месяца ее передачи в эксплуатацию;

- производить списание спецактивов с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были переданы в производство.

Пример (цифры условные). Подрядной строительной организацией приобретен объект спецоснастки стоимостью 240 000 рублей (без учета НДС). Принято решение о погашении стоимости спецоснастки линейным способом. Технологической службой организации определено, что спецоснастка будет использоваться в течение 6 месяцев.

Сумма, подлежащая ежемесячному отнесению на счета учета затрат на производство, составит 40 000 рублей (240 000 рублей / 6 месяцев).

Рассмотрим порядок списания стоимости спецактивов в целях налогообложения прибыли организаций, для чего обратимся к Налоговому кодексу Российской Федерации.

Спецактивы могут учитываться в целях налогообложения прибыли либо в составе материальных расходов на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ, либо в составе основных средств, если выполняются условия пункта 1 статьи 257 НК РФ.

К материальным расходам в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ), используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Таким образом, если стоимость имущества превышает 100 000 рублей, а срок службы не превышает 12 месяцев, то одно из условий отнесения имущества в состав амортизируемого имущества не выполняется, следовательно, стоимость его следует учесть в целях налогообложения прибыли в составе материальных расходов по мере ввода в эксплуатацию. Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 9 февраля 2011 г. N 03-03-06/2/29.

Под основными средствами в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для выполнения работ или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.

Затраты на приобретение амортизируемого имущества относятся на расходы, связанные с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения посредством начисления амортизации.

Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества установлен статьей 257 НК РФ, в соответствии с которой первоначальная стоимость спецактивов определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором спецактивы пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, установленных НК РФ.

При принятии объектов спецактивов к налоговому учету необходимо установить срок их полезного использования. При определении срока полезного использования спецактивов, учитываемых в составе основных средств, следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1.

Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы!

Поделиться с друзьями:

⇐ Предыдущая 79 80 81 82 838485 86 87 88 Следующая ⇒

Мы поможем в написании ваших работ!