Выдача денежных средств на командировочные расходы. 81 страница
Напомним, что согласно статье 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) документами в области регулирования бухгалтерского учета являются федеральные и отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета, стандарты экономического субъекта. Но до утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона, что следует из статьи 30 Закона N 402-ФЗ.
Материалы, как известно, являются частью материально-производственных запасов, и, организуя их учет, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания N 119н). Названные документы распространяют свое действие на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений.
|
|
|
Согласно пункту 111 Методических указаний N 119н возвратные отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.
Как определяется стоимость возвратных отходов?
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
- по пониженной цене исходных материальных ресурсов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), для нужд обслуживающего производства;
- по полной цене исходных материальных ресурсов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценных ресурсов.
Учет возвратных отходов должен способствовать обеспечению контроля их сохранности и использования. Из затрат на материалы, отражаемых в себестоимости строительных работ, исключается стоимость возвратных отходов.
Если возвратные отходы в дальнейшем будут использоваться при выполнении строительных работ, их отпуск со склада в производство оформляется выпиской требования (требования-накладной).
Рассмотрим документальное оформление движения возвратных отходов.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, что следует из пункта 1 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, при этом не допускается принятия к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.
|
|
|
Нормами Закона N 402-ФЗ не предусмотрено применения унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно пункту 4 статьи 9 Закона N 402-ФЗ формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом необходимо, чтобы первичный учетный документ содержал перечень обязательных реквизитов, установленных пунктом 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.
Таким образом, из Закона N 402-ФЗ следует, что формы первичных учетных документов, разработанные организацией самостоятельно, могут и не соответствовать утвержденным унифицированным формам. Следовательно, из-за "разнообразия" форм одного и того же первичного документа существует вероятность возникновения определенных конфликтов по этому поводу - как между хозяйствующими субъектами, так и между ними и государственными органами.
Как показывает практика хозяйственной деятельности в условиях действия Закона N 402-ФЗ, большинство экономических субъектов продолжают использовать для документального оформления фактов хозяйственной жизни унифицированные формы первичной учетной документации, разработанные Госкомстатом России.
|
|
|
Унифицированные формы первичных учетных документов, предназначенные для оформления движения материально-производственных запасов, утверждены Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - Постановление N 71а).
Выше мы отметили, что возвратные отходы сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием наименования отходов и их количества.
Единственным первичным документом, в котором есть упоминание об отходах, является требование-накладная (форма N М-11), утвержденное Постановлением N 71а.
В общем случае этот документ применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Но с помощью этих накладных оформляются также операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.
|
|
|
Требование-накладная составляется материально ответственным лицом структурного подразделения, сдающего возвратные отходы на склад. Помимо заполнения заголовочной части формы, материально ответственное лицо указывает наименование сдаваемых отходов, их количество и единицу измерения. По какой цене будут учтены сдаваемые материалы в бухгалтерском учете, материально ответственное лицо может не знать, поэтому графы 9 и 10 табличной части требования-накладной формы N М-11 заполняются либо складским работником, принимающим отходы, либо работниками бухгалтерии подрядной организации.
Требование-накладная, в соответствии с пунктом 12 Методических указаний N 119н, должно быть надлежащим образом оформлено, в нем должны быть заполнены все необходимые реквизиты и поставлены соответствующие подписи. Если же показатели для заполнения отдельных реквизитов отсутствуют, то соответствующие строки и графы в требовании-накладной прочеркиваются.
В какой момент следует составить требование-накладную на сдачу возвратных отходов на склад? Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно после ее завершения. Такое правило установлено пунктом 3 статьи 9 Федерального закона N 402-ФЗ. Лица, составившие первичные документы, должны обеспечивать их своевременное и качественное оформление, достоверность данных, содержащихся в документах, а также передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете.
Как правило, оборачиваемые материалы, ранее отпущенные в производство и в дальнейшем учитываемые в качестве возвратных отходов, используются в дальнейшем самой подрядной организацией для изготовления различных конструкций и в качестве вспомогательных материалов.
Их выдача со склада подразделению, где они будут использоваться, может оформляться тем же первичным документом - требованием-накладной формы N М-11. Порядок ее оформления аналогичен порядку, изложенному выше.
Следует отметить, что на основе Методических указаний N 119н в подрядной организации должны быть разработаны внутренние положения, инструкции или иные организационно-распорядительные документы, устанавливающие формы первичных учетных документов по отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов, и порядок их оформления (составления).
Документами по отпуску материалов со складов организации в ее подразделения, помимо требования-накладной формы N М-11, являются:
- лимитно-заборная карта (форма N М-8);
- накладная (форма N М-15).
Если же подрядчик образовавшиеся возвратные отходы продает другой организации, то такая операция оформляется другим первичным документом.
Постановлением N 71а для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, утверждена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15). Этот первичный документ может применяться и для отпуска материальных ценностей сторонним организациям. Согласно пункту 120 Методических указаний N 119н продажа материалов оформляется путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону на основании договоров или других документов с разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных. Таким образом, продажа отходов другим организациям может оформляться с применением накладной формы N М-15.
Выписывается накладная в двух экземплярах, основанием для ее составления служат договоры (контракты), наряды и другие соответствующие документы. Первый экземпляр, передаваемый складу, служит основанием для отпуска отходов, второй экземпляр передается покупателю.
Напомним, что движение первичных документов в бухгалтерском учете регламентируется графиком документооборота, который утверждается приказом руководителя организации. Согласно пункту 5.3 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 г. N 105 (далее - Положение о документообороте), которое применяется в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ, график должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении. График документооборота должен способствовать улучшению всей учетной работы на предприятии, в учреждении, усилению контрольных функций бухгалтерского учета, повышению уровня механизации и автоматизации учетных работ.
Как правило, график документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением предприятия, учреждения, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ. Работники строительной организации (начальники цехов, мастера и другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.
Ответственность за соблюдение графика, а также за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете несут лица, создавшие и подписавшие эти документы, что установлено пунктом 5.6 Положения о документообороте.
Для отражения информации о наличии и движении материалов в бухгалтерском учете Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 10 "Материалы". Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной тем же Приказом Минфина России, рекомендовано к счету 10 "Материалы" открыть, в частности, следующие субсчета:
10-1 "Сырье и материалы" - для учета наличия и движения сырья и основных материалов, в том числе строительных материалов, - у подрядных организаций;
10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" - для учета наличия и движения покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, в том числе строительных конструкции и деталей, - у подрядных организаций, приобретаемых для строительства, требующих затрат по их обработке и сборке;
10-3 "Топливо" (учитывается наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных, в частности, для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд, выработки энергии, отопления);
10-5 "Запасные части" - для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств;
10-6 "Прочие материалы" - для учета наличия и движения отходов производства;
10-8 "Строительные материалы" - для учета организациями-застройщиками наличия и движения материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства.
Как видите, субсчет 10-8 "Строительные материалы" рекомендован для применения организациям-застройщикам, то есть в том случае, когда обязанность по обеспечению строительства материалами возложена на заказчиков-застройщиков строительства и они при этом не совмещают функции подрядчиков.
Если же обязанность по обеспечению строительства материалами договором строительного подряда возложена на подрядчика, он самостоятельно приобретает необходимые материалы, конструкции и учитывает их на субсчетах 10-1, 10-2.
При поступлении материалов к подрядчику, они учитываются на названных субсчетах. Их списание в производство отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 10 "Материалы" в корреспонденции с дебетом счета 20 "Основное производство".
При сдаче на склад возвратных материалов они могут быть учеты на субсчете 10-6 "Прочие материалы".
Под возвратными отходами в целях налогообложения прибыли организаций понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Такое определение возвратных отходов содержит пункт 6 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
К возвратным отходам в целях налогообложения прибыли не относятся:
- остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг);
- попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Порядок оценки возвратных отходов зависит от того, как они будут использоваться в дальнейшем.
Если возвратные отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами, они оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования).
Если же возвратные отходы будут реализованы на сторону, они подлежат оценке по цене реализации. По мнению Минфина России, содержащемуся в Письме от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49, возвратные отходы следует оценивать исходя из действующих рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном статьей 105.3 НК РФ.
В начале статьи мы отметили, что в бухгалтерском учете стоимость учтенных возвратных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Аналогичная норма применяется и в целях налогообложения прибыли. Согласно пункту 6 статьи 254 НК РФ сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. В уже упомянутом нами Письме Минфина России от 26 апреля 2010 г. N 03-03-06/4/49 сказано, что сумма материальных расходов может быть уменьшена на сумму возвратных отходов, определенных по рыночной стоимости. В случае реализации возвратных отходов на сторону выручка от реализации уменьшается на стоимость таких отходов, учтенную в налоговом учете. Полученная прибыль подлежит обложению налогом на прибыль организаций.
В Письме Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/314 отмечено, что при реализации возвратных отходов доходы от их реализации уменьшают материальные расходы, увеличивая тем самым налоговую базу организации от реализации основной продукции. Таким образом, организация, получающая при производстве основной продукции отходы, которые впоследствии реализуются на сторону, по мнению Минфина, не осуществляет расходов, связанных с производством и реализацией таких отходов.
Как вы помните, в соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, включая справку бухгалтера, аналитические регистры бухгалтерского учета и расчет налоговой базы, что установлено статьей 313 НК РФ.
По мнению УФНС России по городу Москве, содержащемуся в Письме от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@, в качестве первичных учетных документов в целях налогового учета могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
ДОКУМЕНТООБОРОТ ПО ВТОРИЧНОМУ СЫРЬЮ
Вторичное сырье представляет собой либо однократно использованные материальные ресурсы или их части, вновь вовлекаемые в производство, либо отходы одного производства, которые находят применение в другом производстве. В качестве вторсырья могут, в частности, выступать возвратные отходы, брак, материалы, полученные при демонтаже и разборке объектов основных средств.
Строительными организациями при выполнении работ по договорам подряда используется большое количество основных средств, которые со временем изнашиваются и становятся непригодными для дальнейшего использования. Такие объекты списываются с учета, а материалы, детали и узлы, которые можно использовать в дальнейшем, принимаются к учету.
В статье мы расскажем, как документально оформить наличие и движение таких материалов, а также коснемся вопросов бухгалтерского учета материалов, полученных при демонтаже объектов основных средств.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01), списанию с бухгалтерского учета подлежит стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Исходя из ПБУ 6/01 при обосновании списания объекта основных средств необходимо подтвердить прекращение действия хотя бы одного из установленных пунктом 4 ПБУ 6/01 условий принятия такого актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (Письмо Минфина России от 25 декабря 2015 г. N 07-01-06/76480).
Решение о списании объектов основных средств принимает инвентаризационная комиссия, которая создается приказом руководителя для определения целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных средств, а также для оформления документации при выбытии объектов, что установлено пунктом 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.
В состав инвентаризационной комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств.
В компетенцию комиссии, в частности, входит:
- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;
- установление причин списания (физический, моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другие);
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 205; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!