Выдача денежных средств на командировочные расходы. 78 страница
Следует отметить, что подавляющее число судебных решений арбитры выносят в пользу налогоплательщиков. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2010 г. по делу N А63-16939/2009 суд отклонил довод налоговой инспекции о неподтверждении факта перемещения товара в связи с отсутствием ТТН, поскольку обязанность по их оформлению возникает у грузоотправителя только в случае осуществления перевозки товаров силами автотранспортной организации.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 20 февраля 2012 г. по делу N А27-4175/2011 довод налогового органа о том, что товарно-транспортная накладная по форме 1-Т является единственным документом, подтверждающим принятие приобретенного товара на учет, правомерно не принят судебными инстанциями. Арбитражными судами установлено, что общество не участвовало в отношениях по перевозке груза, а приобретенные налогоплательщиком товары принимались к учету на основе товарной накладной формы ТОРГ-12, служащей основанием для оприходования этих товаров и являющейся общей формой для учета торговых операций. Налоговым органом не доказана необходимость составления в данном случае товарно-транспортной накладной формы 1-Т, документально не подтверждено отсутствие реальных операций и не опровергнуты представленные налогоплательщиком документы о приобретении и оприходовании товара.
Аналогичные решения содержат Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 марта 2012 г. по делу N А27-5321/2011, от 11 марта 2012 г. по делу N А27-8560/2011, от 15 августа 2011 г. по делу N А27-14999/2010 и другие.
|
|
|
Тем не менее некоторые арбитры считают позицию налоговиков правильной. Например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 6 февраля 2008 г. N Ф04-769/2008(194-А03-25) по делу N А03-7206/07-21 суд посчитал, что требование о наличии ТТН со стороны налогового органа является обоснованным. В подтверждение своего решения суд сослался на пункт 1.2 Постановления Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", в соответствии с которым товарная накладная N ТОРГ-12 среди прочих обязательных реквизитов должна содержать сведения о транспортной накладной (ее номере и дате). По мнению автора, такая точка зрения не совсем отвечает нормам действующего законодательства и вот почему.
Унифицированная форма Товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена Постановлением N 78, причем, помимо формы накладной, утверждены и указания по ее применению и заполнению, в соответствии с которыми ТТН предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.
|
|
|
Как следует из Указаний по заполнению товарно-транспортной накладной, ТТН состоит из двух разделов - товарного и транспортного.
Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя и грузополучателя. Причем у первого она выступает основанием для списания ТМЦ, а у второго используется для оприходования приобретенных ценностей.
Транспортный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителя - заказчика автотранспорта с транспортной организацией, выполнившей перевозку груза, и служит для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителя или грузополучателя с организацией - владельцем автотранспорта за оказанные ею услуги по перевозке грузов.
Грузоотправитель составляет ТТН на перевозку груза автотранспортом для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Выписывается ТТН в четырех экземплярах:
- первый - остается у грузоотправителя и является у него основанием для списания товарно-материальных ценностей;
- второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю;
|
|
|
- второй - передается водителем грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза;
- третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузополучателя, сдаются организации - владельцу автотранспорта.
Третий экземпляр, служащий основанием для расчетов, организация - владелец автотранспорта прилагает к счету за перевозку и высылает плательщику - заказчику автотранспорта, а четвертый - прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы и начисления заработной платы водителю.
В случае если на одном автомобиле одновременно перевозится несколько грузов в адрес одного или нескольких получателей, ТТН выписывается на каждую партию грузов и каждому грузополучателю в отдельности.
Обращаем внимание на то, что по грузам нетоварного характера ТТН выписывается в трех экземплярах.
Учитывая вышесказанное, а также то, что унифицированная форма Товарно-транспортной накладной N 1-Т утверждена Постановлением N 78 как форма учета работ в автомобильном транспорте, можно сделать вывод, что ТТН вообще не может выступать предметом спора о том, является ли она основанием для принятия товара к учету как таковая. Для производственных организаций документом, служащим основанием для принятия к учету товарно-материальных ценностей, выступает приходный ордер (форма N М-4). Унифицированная форма этого документа утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".
|
|
|
Если вести речь о подтверждении транспортных расходов для целей налогообложения прибыли, то при наличии надлежащим образом оформленных товарной накладной N ТОРГ-12 и транспортной накладной "нового образца" ТТН не требуется. На это указали специалисты налоговой службы в Письме от 21 марта 2012 г. N ЕД-4-3/4681@.
Минфин России в Письме от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/500 дал разъяснения о документальном подтверждении затрат на перевозку товара при заключении договора со сторонним перевозчиком и при осуществлении перевозки собственными силами.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его транспортировки осуществляется на основании как новой транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.
В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
В случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя, возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как транспортной накладной нового образца, так и накладной формы N 1-Т.
ПУТЕВЫЕ ЛИСТЫ ГРУЗОВОГО АВТОМОБИЛЯ
Осуществляя деятельность по перевозке грузов, специализированные транспортные организации, а также иные организации, использующие грузовые автомобили, работу транспортных средств должны оформлять оправдательными документами. В статье мы расскажем о путевых листах грузового автомобиля, об обязательных реквизитах этих документов и порядке их заполнения.
Прежде всего напомним, что согласно нормам статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета.
По Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Исключение составляют формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).
Практика показывает, что организации и предприниматели, несмотря на предоставленную законодателями возможность не применять унифицированные формы первичных документов, продолжают применять именно их, предусматривая это в учетной политике.
Итак, в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" документом, служащим для учета и контроля работы транспортного средства и водителя, является путевой лист. А пункт 2 статьи 6 названного Устава запрещает осуществление перевозок без оформления путевого листа на соответствующее транспортное средство.
Грузовой автомобиль представляет собой автотранспортное средство, предназначенное для перевозки грузов. Грузовые автомобили подразделяются на бортовые автомобили, в том числе с прицепом (бортовой тягач), автомобильные тягачи с полуприцепом (седельный тягач), автомобили-самосвалы и специализированные автомобили. Автомобиль с прицепом или автомобиль-тягач в сцепе с полуприцепом или роспуском называют автопоездом.
Основным документом первичного учета, определяющим при перевозке товарных грузов показатели для учета работы подвижного состава и водителя, являются путевые листы грузового автомобиля. Путевые листы являются также основанием для начисления заработной платы водителю и осуществления расчетов за перевозки грузов.
Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте (далее - Постановление N 78) утверждены, в частности:
- путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-С);
- путевой лист грузового автомобиля (форма N 4-П).
Указанные формы отличаются тем, что форма N 4-С (сдельная) применяется при осуществлении перевозок грузов при условии оплаты работы грузового автомобиля по сдельным расценкам, в то время как форма N 4-П (повременная) - при условии оплаты работы автомобиля по повременному тарифу и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя.
Приказом Минтранса России от 18 сентября 2008 г. N 152 (далее - Приказ N 152) утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов, которые должны применяться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими, в частности, грузовые автомобили, что установлено пунктом 2 названного Приказа. Приказ N 152 не содержит указаний на то, что его положения должны применяться только автотранспортными организациями, следовательно, все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в различных отраслях экономики и эксплуатирующие транспортные средства, обязаны применять положения Приказа N 152.
Обязательными реквизитами путевого листа грузового автомобиля (формы N 4-С, N 4-П) являются:
- наименование и номер путевого листа;
- сведения о сроке действия путевого листа;
- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
- сведения о транспортном средстве;
- сведения о водителе.
Бланки путевых листов, как правило, изготавливаются типографским способом и поэтому уже содержат наименование документа "Путевой лист грузового автомобиля".
Номер путевого листа проставляется при его заполнении диспетчером организации или лицом, на это уполномоченным. Нумерация документов производится в соответствии с принятой владельцем грузового автомобиля системой нумерации первичных учетных документов.
Сведения о сроке действия путевого листа должны включать дату (число, месяц и год), в течение которой путевой лист может быть использован.
Пунктом 10 Приказа N 152 определено, что путевой лист оформляется на один день или срок, не превышающий одного месяца. Если путевой лист будет оформляться организацией или индивидуальным предпринимателем более чем на один день, то в путевом листе следует указать даты начала и окончания срока действия путевого листа.
Между тем, как было отмечено выше, форма N 4-П (повременная) применяется при повременной оплате и рассчитана на одновременное выполнение перевозок грузов до двух заказчиков в течение одного рабочего дня (смены) водителя. Таким образом, эту форму следует оформлять ежедневно.
Сведения о собственнике (владельце) грузового автомобиля
Для начала определим, кто является владельцем транспортного средства. Согласно статье 1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" владельцем транспортного средства является собственник транспортного средства, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления либо на ином законном основании (праве аренды, доверенности на право управления транспортным средством, распоряжении соответствующего органа о передаче этому лицу транспортного средства и тому подобном). Не является владельцем транспортного средства лицо, управляющее транспортным средством в силу исполнения своих служебных или трудовых обязанностей, в том числе на основании трудового или гражданско-правового договора с собственником или иным владельцем транспортного средства.
Сведения о собственнике (владельце) грузового автомобиля должны содержать:
- наименование, организационно-правовую форму, местонахождение и номер телефона в случае, если собственником (владельцем) является юридическое лицо;
- фамилию, имя, отчество, почтовый адрес и номер телефона, если собственником (владельцем) является индивидуальный предприниматель.
Указанные сведения вписываются в строку "Организация" заголовочной части путевого листа.
Сведения о транспортном средстве должны содержать данные о типе транспортного средства, в нашем случае это грузовой автомобиль, о его модели, государственном регистрационном знаке. Тип и модель грузового автомобиля следует указать в строке "Марка автомобиля", а государственный регистрационный знак - в строке "Государственный номерной знак" на лицевой стороне путевого листа.
Помимо этого, сведения должны содержать показания одометра (полные километры пробега), а также дату (число, месяц, год) и время (часы, минуты) при выезде грузового автомобиля из гаража и его возвращении обратно, которые отражаются в таблице "Работа водителя и автомобиля" в графах 1 - 8.
Даты, время, показания одометра, в соответствии с пунктом 13 Приказа N 152, проставляются уполномоченными лицами, назначаемыми решением руководителя или индивидуального предпринимателя, и заверяются их штампами или подписями с указанием инициалов и фамилий.
Пунктом 14 Приказа N 152 установлено, что в случаях совмещения индивидуальным предпринимателем обязанностей водителя дата, время и показания одометра проставляются непосредственно индивидуальным предпринимателем.
Обращаем внимание на то, что графа 7 предусмотрена для отражения показаний спидометра при выезде из гаража и возвращении в гараж, в то время как обязательным реквизитом являются показания одометра. Спидометр - это прибор для измерения движения транспортного средства, и его очень часто совмещают в одном корпусе с одометром - прибором, предназначенным для измерения пройденного расстояния.
В случае оформления на одно транспортное средство нескольких путевых листов раздельно на каждого водителя дата, время и показания одометра при выезде транспортного средства с постоянной стоянки проставляются в путевом листе водителя, который первым выезжает с места постоянной стоянки, а дата, время и показания одометра при заезде транспортного средства на постоянную стоянку - в путевом листе водителя, который последним заезжает на постоянную стоянку.
Ну и конечно, обязательным реквизитом путевого листа являются сведения о водителе, которые нужно вписать в строку "Водитель" на лицевой стороне путевого листа. Здесь следует указать фамилию, имя и отчество водителя.
Дата (число, месяц, год) и время (часы, минуты) проведения предрейсового и послерейсового медицинского осмотра водителя, которые также входят в число обязательных реквизитов путевого листа, согласно пункту 16 Приказа N 152, проставляются медицинским работником, проводившим соответствующий осмотр, заверяются его штампом и подписью с указанием фамилии, имени, отчества.
Напомним, что Порядок проведения предсменных, предрейсовых и послесменных, послерейсовых медицинских осмотров утвержден Приказом Минздрава России от 15 декабря 2014 г. N 835н. Согласно пункту 16 названного документа по результатам положительного прохождения предрейсового медицинского осмотра на путевых листах ставится штамп "прошел предрейсовый медицинский осмотр, к исполнению трудовых обязанностей допущен" и подпись медицинского работника, проводившего медицинский осмотр.
Необходимо заметить, что некоторые унифицированные формы путевых листов, в частности путевой лист легкового автомобиля (форма N 3), не содержат специальной строки, в которой можно было бы отразить сведения о проведении предрейсового медосмотра, и места для штампа медицинского работника. В таком случае штамп можно поставить в любом месте путевого листа, удобном для этого.
Но путевые листы грузовых автомобилей унифицированных форм N 4-С и N 4-П содержат строку "Водитель по состоянию здоровья к управлению допущен", а в форме N 4-С, помимо этого, предусмотрено и место для штампа.
Обратите внимание! Ответственность за нарушение установленного порядка проведения обязательного медицинского освидетельствования водителей транспортных средств (кандидатов в водители транспортных средств) либо обязательных предварительных, периодических, предрейсовых или послерейсовых медицинских осмотров предусмотрена статьей 11.32 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Нарушение установленного порядка влечет наложение административного штрафа:
- на граждан в размере от одной тысячи до полутора тысяч рублей;
- на должностных лиц - от двух тысяч до трех тысяч рублей;
- на юридических лиц - от тридцати тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
За административные правонарушения, предусмотренные статьей 11.32 КоАП РФ, лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, несут административную ответственность как юридические лица.
Итак, мы рассмотрели обязательные реквизиты путевого листа, утвержденные Приказом N 152. Рассмотрим некоторые моменты, касающиеся порядка заполнения путевого листа.
В соответствии с пунктом 9 Приказа N 152 путевой лист должен оформляться на каждый грузовой автомобиль, используемый юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем для перевозки грузов. В заголовочной части унифицированных форм путевого листа грузового автомобиля предусмотрено место для штампа организации. Здесь следует проставить печать (штамп) юридического лица, индивидуального предпринимателя, которые владеют грузовыми автомобилями на правах собственности или ином законном основании.
Дата добавления: 2018-10-26; просмотров: 217; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!