НА ВЫПЛАТЫ СТИМУЛИРУЮЩЕГО ХАРАКТЕРА (ПРЕМИИ) ПРИ УСН
В составе расходов на оплату труда вы вправе учитывать следующие начисления стимулирующего характера (п. 2 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ):
- премии за производственные результаты;
- надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Как видим, это открытый перечень. Следовательно, учитывать в целях налогообложения при УСН вы можете и иные расходы. Главное, чтобы они носили стимулирующий характер и были установлены законодательством РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).
Трудовой кодекс РФ предусматривает широкий спектр подобных выплат.
Во-первых, премии (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 191 ТК РФ), которые могут устанавливаться, к примеру, за выполнение (перевыполнение) плана, хорошее обслуживание, качественное выполнение работы, отсутствие брака и пр.
Во-вторых, доплаты и надбавки стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Они устанавливаются, как правило, в виде фиксированных выплат, например, за высокую квалификацию, стаж работы в организации, ученую степень, знание иностранных языков и др. Их главная цель - стимулирование работников к повышению профессионального уровня и улучшению результатов труда, а также снижение текучести кадров, привлечение необходимых специалистов высокой квалификации.
В-третьих, иные поощрительные выплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ).
Таким образом, перечень выплат стимулирующего характера трудовым законодательством не ограничен. Работодатели вправе в коллективном договоре или локальных нормативных актах организации (положениях о премировании, правилах внутреннего трудового распорядка и пр.) предусматривать и иные способы поощрения работников (ст. 135 ТК РФ).
|
|
Наиболее распространенным на практике способом материального стимулирования работников является премирование.
Важно помнить, что премии уменьшают налоговую базу при УСН, только если они связаны с производственными результатами. Это требование п. 2 ст. 255 НК РФ является обязательным для "упрощенцев" (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
По мнению контролирующих органов, не зависят от результатов выполненных работ и потому не учитываются в расходах на оплату труда премии в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами, к праздничным дням, а также поощрения сотрудников за успехи в спорте (Письма Минфина России от 22.02.2011 N 03-03-06/4/12, от 21.07.2010 N 03-03-06/1/474, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208 <9>, УФНС России по г. Москве от 13.04.2010 N 16-15/038588@).
--------------------------------
<9> Здесь и далее в данном разделе приводятся разъяснения контролирующих органов о порядке применения ст. 255 НК РФ для целей налога на прибыль организаций. Однако "упрощенцы" учитывают расходы на оплату труда в порядке ст. 255 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ), поэтому они также могут руководствоваться данными указаниями.
|
|
Премии могут выплачиваться регулярно либо носить разовый характер. Независимо от этого они все равно включаются в состав расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457).
Чтобы иметь возможность обосновать перед проверяющими включение сумм премий в состав расходов при УСН, необходимо выполнить ряд условий.
1. В трудовом (коллективном) договоре, положении о премировании или ином локальном нормативном акте нужно закрепить:
- конкретные основания и производственные показатели, за которые назначается премия. Это необходимо для соблюдения требований п. 1 ст. 252 и п. 2 ст. 255 НК РФ, которые обязательны и для "упрощенцев" (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Такими основаниями, по мнению Минфина России, могут быть эффективный и добросовестный труд, значительные профессиональные достижения, стабильные производственные показатели (Письма от 10.07.2009 N 03-03-06/1/457, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/719);
- источники выплаты премии;
- размеры премий или порядок их расчета.
|
|
2. Следует располагать документами, подтверждающими выполнение премируемым работником условий назначения премии (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Например, это могут быть представление, ходатайство или служебная записка непосредственного руководителя, подкрепленные фактическими показателями работы сотрудника.
3. Необходимо учитывать содержащийся в ст. 270 НК РФ перечень расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Так, при определении налоговой базы не учитываются в составе расходов на оплату труда премии, выплачиваемые работникам за счет прибыли после налогообложения, средств специального назначения или целевых поступлений (п. п. 1, 22 ст. 270 НК РФ). Эти правила распространяются и на тех, кто применяет УСН (п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Поэтому, даже если премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором, положением о премировании или иным локальным нормативным актом, но ее выплата осуществляется за счет прибыли после налогообложения, вы не вправе включить ее в состав расходов.
4. Документальным подтверждением расходов будет служить приказ (распоряжение) руководителя организации о поощрении работника или группы работников, составленный соответственно по унифицированной форме N Т-11 или N Т-11а (утв. Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1). На это указывают и контролирующие органы (Письма УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@, от 24.11.2010 N 16-15/123356@).
|
|
Примечание
Напомним, что с 1 января 2013 г. унифицированные формы документов не являются обязательными к применению. Формы первичных учетных документов утверждаются самим хозяйствующим субъектом ( ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).
Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий .
При соблюдении перечисленных условий вы вправе учитывать в составе расходов на оплату труда премии, выплаченные работникам за производственные результаты на основании п. 2 ст. 255 НК РФ.
Напомним, что все "упрощенцы" являются налоговыми агентами по НДФЛ при выплате дохода своим работникам (п. 1 ст. 226 НК РФ). Поэтому с сумм начисленной сотруднику премии вы должны исчислить и удержать НДФЛ (п. 1 ст. 224, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разделе "Как в расходах по УСН учесть НДФЛ и иные удержанные у работников суммы".
В заключение отметим, что на сумму начисленной работнику заработной платы вы должны начислить и уплатить из собственных средств страховые взносы на обязательное социальное страхование. Суммы уплаченных взносов вы вправе включить в расходы по "упрощенному" налогу (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 06.04.2012 N 03-11-06/2/52).
ПОРЯДОК УЧЕТА РАСХОДОВ
НА ВЫПЛАТУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 233; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!