ПО ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ ПРИ УСН
Вы можете привлекать к работе физических лиц, заключая с ними не трудовые, а гражданско-правовые договоры. Затраты по таким договорам признаются расходами на оплату труда, если данное лицо не состоит у вас в штате (п. 21 ст. 255, пп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Выплаты по гражданско-правовым договорам, заключенным с индивидуальными предпринимателями или штатными работниками организации, не относятся к расходам на оплату труда (п. 21 ст. 255 НК РФ). Однако эти затраты вы можете учесть для целей УСН, если соответствующий вид расходов предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ (с учетом положений п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Например, ООО "Альфа" заключило с индивидуальным предпринимателем договор на выполнение работ по ремонту основного средства - копировального аппарата. Учесть расходы по этому договору налогоплательщик вправе на основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Отношения заказчика (организации, индивидуального предпринимателя) и исполнителя - физического лица по гражданско-правовому договору существенно отличаются от отношений работодателя и работника по трудовому договору.
Некоторые из этих отличий необходимо учитывать при расчете "упрощенного" налога. Рассмотрим некоторые из них.
1. В гражданско-правовом договоре стороны могут предусмотреть, что оплата работ (услуг) исполнителя производится полностью или частично в натуральной форме (товарами, работами, услугами) (п. 2 ст. 1, ст. 421 ГК РФ). Ограничения по размеру неденежной части оплаты, установленные для заработной платы в ст. 131 ТК РФ, в данном случае не применяются.
|
|
|
Но если приобретенные работы или услуги вы оплачиваете путем передачи собственных товаров (работ, услуг), то в налоговом учете одновременно с расходами на оплату вы должны отразить и доход от реализации переданных товаров, работ, услуг (см. также Постановление Президиума ВАС РФ от 21.12.2010 N 10659/10).
2. Зарплату работнику по трудовому договору вы обязаны выплачивать два раза в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). При этом плату за первую половину месяца вы можете списать в расходы при УСН в момент выплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
В гражданско-правовом договоре сроки и порядок расчетов вы определяете самостоятельно по согласованию с исполнителем (п. 2 ст. 1, п. 4 ст. 421 ГК РФ). В том числе вы вправе предусмотреть условие о выплате аванса, поэтапной оплате работ и др.
Учесть в расходах авансы, выплаченные физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору, вы сможете только после того, как работы будут им выполнены (услуги оказаны). А если сдача-приемка работ (услуг) происходит поэтапно, то расходы вы вправе отражать по мере приемки соответствующих этапов работ (услуг).
|
|
|
Такой порядок учета авансов рекомендуют контролирующие органы (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2004 N 21-14/85240).
Примечание
Подробнее о порядке учета предоплаты за приобретенные работы (услуги) вы можете узнать в разд. 4.3.2 "Можно ли при УСН признать и учесть в расходах авансы (предоплату), выданные (уплаченные) поставщикам?".
Таким образом, выплаты физическому лицу за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору вы сможете списать в расходы (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ):
- в момент сдачи-приемки работ - в части сумм, которые были уплачены до или в момент сдачи-приемки работ (услуг);
- в момент выплаты - в части сумм, которые были выплачены исполнителю после сдачи-приемки работ (услуг).
Из этого правила есть исключение. Выплаты физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг), которые непосредственно относятся к созданию основных средств или к их достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению, учитываются в первоначальной стоимости этих объектов (см., например, Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-11-06/2/65). Такие затраты списываются в состав расходов по правилам п. 3 ст. 346.16 НК РФ: равными долями на каждое последнее число отчетного (налогового) периода, в котором основное средство было введено в эксплуатацию.
|
|
|
Примечание
Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 12.3.1 "Расходы на основные средства".
Подтверждать расходы на оплату работ (услуг) физического лица вы будете в том же порядке, что и расходы на оплату работ (услуг) организации. Для этого вам, в частности, потребуются:
- договор подряда, возмездного оказания услуг или иной гражданско-правовой договор, заключенный с данным физическим лицом;
- акты или иные документы, подтверждающие факт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
- документы, подтверждающие оплату работ (услуг).
Примечание
Подробнее о подтверждении расходов вы можете узнать в разд. 3.1.1.2 "Документальное подтверждение расходов для целей налогообложения прибыли" Практического пособия по налогу на прибыль.
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 206; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!