СИТУАЦИЯ: Какую отчетность (декларации, расчеты) и в какие сроки необходимо представить, если до окончания года вы утратили право на применение УСН и перешли на общий режим?
Возможно, что до окончания налогового периода налогоплательщик вынужден был перейти с "упрощенки" на общий режим налогообложения. К примеру, был превышен лимит доходов или возникли иные обстоятельства, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 НК РФ.
Примечание
Подробнее о том, как определяется лимит доходов для работы на УСН, читайте в разд. 2.3 "Предельный размер дохода для сохранения права на применение УСН и последствия превышения лимита", о том, в каких случаях налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения, - в разд. 2.14.1 "Случаи утраты права на применение УСН и порядок перехода на ОСН".
В этой ситуации с начала квартала, в котором было утрачено право на УСН, налогоплательщик обязан исчислять и уплачивать все те налоги, от которых его освобождала "упрощенка", а именно:
- налог на прибыль, НДС и налог на имущество организаций - для юридических лиц (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц - для индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Одновременно у налогоплательщика возникает обязанность представлять налоговую отчетность: декларации и расчеты авансовых платежей по соответствующим налогам (п. 1 ст. 80 НК РФ).
Сроки, когда впервые в текущем году следует представить отчетность по этим налогам, приведены в таблице. Декларации и налоговые расчеты по итогам следующих отчетных периодов, а также по итогам налогового периода представляются в сроки, установленные законодательством. При этом необходимо учитывать: если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
|
|
|
| Налог | Квартал, в котором утрачено право на УСН | Какая отчетность представляется | Сроки представления налоговой отчетности | ||
| Налогоплательщики-организации | |||||
| НДС | I, II, III или IV | Налоговая декларация за налоговый период - квартал, в котором утрачено право на УСН (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ) | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ) | ||
| Налог на прибыль организаций | I, II или III | Налоговая декларация за отчетный период, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ) <1> | Не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала, в котором утрачено право на УСН (п. 3 ст. 289 НК РФ) | ||
| IV | Декларация за налоговый период - календарный год, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 289 НК РФ) | Не позднее 28 марта года, следующего за годом, когда право на УСН было утрачено (п. 4 ст. 289 НК РФ) | |||
| Налог на имущество организаций
| I, II или III | Налоговый расчет по авансовым платежам за отчетный период, в котором утрачено право на УСН (п. 2 ст. 379, ст. 386 НК РФ) <2> | Не позднее 30 календарных дней с даты окончания квартала, в котором право на УСН было утрачено (п. 2 ст. 386 НК РФ) | ||
| IV | Налоговая декларация за налоговый период - календарный год, в котором утрачено право на УСН (п. 1 ст. 379, ст. 386 НК РФ) | Не позднее 30 марта года, следующего за годом, когда право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 386 НК РФ) | |||
| УСН | II, III или IV | Если налогоплательщик утратил право на применение УСН во II квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности в I квартале (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в III квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за полугодие (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в IV квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев (п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ) | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ) | ||
| Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели | |||||
| НДС | I, II, III или IV
| Налоговая декларация за налоговый период - квартал, в котором право на УСН было утрачено (ст. 163, п. 5 ст. 174 НК РФ) | Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 5 ст. 174 НК РФ) | ||
| НДФЛ | Налоговая декларация за налоговый период - календарный год, в котором право на УСН было утрачено (ст. ст. 216, 229 НК РФ) <3> | Не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором было утрачено право на УСН (п. 1 ст. 229 НК РФ) | |||
| Налог на имущество физических лиц | Отчетность по данному налогу не представляется <4> | - | |||
| УСН | II, III или IV | Если налогоплательщик утратил право на применение УСН во II квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности в I квартале (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в III квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за полугодие (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ). Если налогоплательщик утратил право на применение УСН в IV квартале, налоговая декларация представляется по итогам деятельности за 9 месяцев (п. 4 ст. 346.13, п. 1 ст. 346.19, п. 3 ст. 346.23 НК РФ) | Не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было утрачено (п. 3 ст. 346.23 НК РФ) | ||
|
|
|
--------------------------------
<1> Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Таким образом, если право на УСН вы утратили в I квартале, то отчетным периодом по налогу на прибыль для вас будет I квартал. Если переход случился во II или в III квартале, то отчетным периодом для вас будет соответственно полугодие или 9 месяцев.
Отметим, что для тех, кто налог на прибыль уплачивает ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ). Применять этот порядок можно только в том случае, если вы предварительно (не позднее 31 декабря предыдущего года) направили в налоговый орган соответствующее уведомление (абз. 8 п. 2 ст. 286 НК РФ). Те налогоплательщики, которые вынужденно переходят с "упрощенки" в течение налогового периода, срок на уведомление уже пропустили, следовательно, применять такой порядок уплаты налога не смогут. А значит, правило абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ о порядке определения отчетных периодов на них распространяться не будет.
<2> По общему правилу отчетными периодами по налогу на имущество организаций являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 379 НК РФ). Таким образом, если право на УСН вы утратили в I квартале, то отчетным периодом по налогу на имущество для вас будет I квартал. Если переход случился во II или в III квартале, то отчетным периодом для вас будут соответственно полугодие или 9 месяцев.
Также следует иметь в виду, что субъекты РФ вправе не устанавливать отчетные периоды по данному налогу (п. 3 ст. 379 НК РФ). В этом случае налогоплательщик, утративший право на УСН, представит в инспекцию только декларацию по итогам года.
<3> Отчетные периоды по налогу на доходы физических лиц Налоговым кодексом РФ не установлены.
<4> Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязанности налогоплательщика представлять налоговую декларацию и (или) расчеты по авансовым платежам. Инспекция самостоятельно исчисляет налог на основании сведений, предоставленных уполномоченными государственными органами (п. 4 ст. 85, п. 1 ст. 408 НК РФ).
Следует иметь в виду, что в отношении объектов, использовавшихся в коммерческих целях, предприниматели сохраняют право на освобождение от налога на имущество в тех кварталах, в которых они являлись плательщиками УСН. О том, как можно воспользоваться этим правом, читайте в разд. 1.2.4 "Платят ли индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, налог на имущество физических лиц?".
21.3. НУЖНО ЛИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ "НУЛЕВУЮ" ДЕКЛАРАЦИЮ ПО УСН,
Дата добавления: 2018-09-22; просмотров: 228; Мы поможем в написании вашей работы! |
Мы поможем в написании ваших работ!